金融负债 干货 | 金融负债和权益工具的区分

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(a)区分金融负债和权益工具的总体要求

1.金融工具

金融工具是指形成企业金融资产和其他单位金融负债或权益工具的合同。

分类:基本金融工具(债券、股票等。);衍生金融工具(期货、期权和掉期等。).

会计:企业发行金融工具时，应当根据金融工具的本质以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

比如股票是金融工具，发行者形成权益工具，购买者形成金融资产；发行债券也是一种金融工具，发行者形成金融负债，购买者形成金融资产。

2.金融负债

金融负债是指企业的下列负债:

(一)向其他单位交付现金或者其他金融资产的合同义务。

(二)在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；

(三)未来需要由企业自有权益工具结算或者能够结算的非衍生工具的合同义务，企业将按照合同约定交付非固定数量的发行人自有权益工具；

(四)未来需要或可以通过发行人自有权益工具结算的衍生工具合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定金额自有权益工具的衍生工具合同义务除外。

3.权益工具

权益工具是指能够证明企业资产中剩余权益在扣除全部负债后的所有权的合同。

同时满足下列条件的，发行人应当将发行的金融工具归类为权益工具:

(1)该金融工具不包括在潜在不利条件下向其他方交付现金或其他金融资产或与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；

(2)如果该金融工具未来需要用或可以用企业自有权益工具结算，如果该金融工具是非衍生工具(如果A公司发行无固定期限的可转换优先股，可以自主决定还本付息等。)，不包括交付数量可变的自股权工具进行结算的合同义务；如果是衍生工具(如权证等。)，企业只能以固定金额的自有权益工具换取固定金额的现金或其他金融资产来结算金融工具。

(二)区分金融负债和权益工具的基本原则

1.是否存在无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务

(1)如果企业不能无条件避免交付现金或其他金融资产以履行合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

(二)企业能够无条件避免交付现金或者其他金融资产的，不构成金融负债。

【提示】之前实施分配，以及未来实施分配的意向，都不会影响权益工具和金融负债的划分。

(3)以外币计价的股票期权、期权或认股权证

(4)或有结算条款

对于带有或有结算条款的金融工具，发行人不能无条件避免交付现金或其他金融资产，或以其他方式结算，导致该工具成为金融负债的，应当归类为金融负债。

也有例外，例如，只有当发行人清算时，它才需要以现金、其他金融资产或导致该工具成为金融负债的其他方式进行结算。

(5)结算方式

对于有结算选择权的衍生品(例如合同规定发行人或持有人可以选择以净现金结算或以股份换取现金等。)，发行人应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有替代结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。

(六)合并财务报表中金融负债和权益工具的区分

在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时，企业应考虑集团成员和金融工具持有人之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否承担了交付现金或其他金融资产的义务，或承担了以其他方式结算的义务，从而将该工具分类为债务。

(七)特殊金融工具的区分

1.转售工具

可再出售工具是指持有人有权根据合同规定向发行人转卖以获取现金或其他金融资产，或在未来发生不确定事件或持有人死亡或退休时自动转卖给发行人的金融工具。

符合金融负债定义但具有下列特征的转卖工具，应归类为权益工具:

(一)在企业清算时，按照比例赋予持有人取得企业净资产的权利

(2)工具所属的类别次于其他所有工具类别，即工具在属于该类别之前不需要转换为其他工具，清算时不存在先于其他工具的企业资产主张权。

(3)这一类的所有工具都具有相同的特性(例如，它们必须都具有转售的特性，并且用于计算回购或赎回价格的公式或其他方法是相同的)

(4)除发行人以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不符合金融负债定义中的任何其他特征；

(5)工具寿命期内的预计现金流量总额应以企业的损益、确认净资产的变动、确认和未确认净资产公允价值的变动(不包括工具的任何影响)为基础。

(8)已发行金融工具的重新分类

由于已发行金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的变化而发生变化，可能导致已发行金融工具(包括特殊金融工具)的重新分类。

(9)收益和库藏股

1.利息、股息、收益或损失的处理

(1)金融工具或其组成部分是金融负债

计入当期损益

(2)金融工具或其组成部分为权益工具

发行人应将其视为权益变动

2.金库股

购回自有股权工具(库藏股)所支付的对价和交易成本，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。

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