安全生产费用 「安全生产」什么是安全生产费

根据《高风险行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》(以下简称《暂行办法》)(财企〔2006〕478号)的要求，自2007年1月1日起，矿山、建筑、危险品生产、道路运输行业全面推行安全成本制度。这种收费制度被称为“安全生产费”。安全生产费用的提取和使用已被财企[2012]16号文代替，机械制造、武器装备研制、生产和试验等新增行业也应计提安全生产费用。

一、《企业会计准则解释(2008年)》和《财政部关于做好2008年实施会计准则企业年度报告工作的通知》规定:

企业按规定提取安全生产费用时，应当在所有者权益中“盈余公积”项下的“专项准备金”中单独反映，不得计入当期损益；使用时，形成固定资产的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定进行初始确认和计量，并计提折旧；费用计入当期损益。同时，根据实际使用的金额，将未分配利润从盈余公积特别准备转回。涉及所得税的会计，按照《企业会计准则第18号——所得税》确认为递延所得税负债。上述会计处理的变更应视为追溯调整的会计政策变更。[1]

【例】2007年A公司安全生产费用按规定为5000万元，提取后利润总额为1亿元。当年安全生产费用3000万元，其中2007年初用于购买安全防护设备2000万元；剩余1000万元为费用，2007年末安全生产费用余额为2000万元。固定资产的预计使用年限为10年，不考虑预计净残值。公司的企业所得税税率为25%。假设按照安全生产费用实际发生额允许税前支付税金；为简化制造费用在运营成本和存货之间的分配，相关制造费用全额转入当期运营成本；不考虑其他因素的影响。

1.会计处理:

(1)安全生产费用的提取

借款:利润分配——预留专项准备金5000元

贷款:盈余公积-特别公积5000

(2)支付安全生产费用

借:行政费用等。1000

贷款:银行存款等。1000

(3)增加安全防护设备

借:固定资产2000

贷款:银行存款等。2000

(4)提取安全防护设备折旧

借:行政费用等。200

贷方:累计折旧200

⑤计提当期所得税费用

借方:所得税费用3450 [(15000-1000-200) * 25%]

贷方:应付所得税3450

⑥根据安全生产费用的实际使用金额，进行所有者权益内部结转

借入:盈余公积3000(5000-2000)

贷款:利润分配3000

2.在编制2008年度报告时，对上例2007年的安全生产费用进行了如下追溯调整:

①所有者权益下的内部结转

借款:年初未分配利润-提取专项准备金5 000

贷款:年初未分配利润-未分配利润3 000

盈余储备-特别储备2 000(5 000-3 000)

②固定资产折旧和长期应付款调整

借:年初未分配利润(管理费)1 000

累计折旧1 800 (2 000-200)

长期应付款2 000[(5000-1000)-2000)]

贷款:年初未分配利润(营业成本)4800(5000-200)

二、企业会计准则第3号的最新规定:

高风险行业企业按照国家规定提取的安全生产费用，应当计入相关产品成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。[1]

企业使用提取的安全生产费时，属于支出，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目收取费用，并在安全工程竣工达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时根据形成固定资产的成本，冲减专项准备，确认相同金额的累计折旧。固定资产在未来期间不折旧。

“特别准备金”科目期末余额，通过在资产负债表所有者权益项下“减:库藏股”和“盈余公积”之间增加“特别准备金”项目来反映。企业提取的维修费和其他性质类似的费用，按上述规定办理。