现金流量表附表 现金流量表补充资料的编制

编制现金流量表时，有两种方法来表示经营活动的现金流量:

首先是直接法；一种是间接法。

这两种方法通常也被称为现金流量表的编制方法。我国企业在编制现金流量表时，不仅要按照直接法编制现金流量表的正报表，还要按照间接法的编制要求编制现金流量表的补充资料。现金流量表的编制对从业人员来说是一项复杂的工作。如果能够将两种编制方法适当整合，对于减轻会计人员的工作量，提高财务人员的工作效率，将具有重要的现实意义。笔者试图对现金流量表编制中的调整分录和工作底稿进行一些改进，以达到将两种方法合二为一的目的，为大家提供参考和修正。在直接法下，现金流量表编制的核心内容是调整分录的编制，通过调整分录的编制来调整现金流量表各项目的填列金额。编制调整分录时，现金流量表和其他相关报表中的相关报表项目作为调整分录的会计科目。但是，在编制《企业会计准则指南——现金流量表》引入的调整分录时，分录中各会计科目涉及的报表项目未能覆盖补充信息项目，这意味着会计人员只能通过上述过程完成现金流量表正数部分的编制，作为现金流量表附表的补充信息的编制应单独编制。笔者认为，调整分录的编制可以通过增加二级科目来改进或完善，从而达到两种编制方法合二为一的目的。、

一、调整分录的改进

调整分录的改进主要是在相关会计科目下增加二级科目，二级科目的命名主要是利用辅助材料的报表项目名称进行的。对于净利润项目，可以直接从利润表中获取金额。对于资产、负债和所有者权益项目，根据金额的变化是否影响补充数据的编制，决定是否设立二级账户。

【例1】数据:详见《企业会计准则第10号——现金流量表》，现金流量表编制示例(例15)。

1、按原调整分录

(1)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借:经营活动现金流量——销售商品收到的现金为1201000。

应收账款-营业应收账款30万

贷款:主营业务收入125万元

应收票据-经营性应收项目200000

应付税款-应付业务项目51000

2.根据原始调整分录

(2)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借:主营业务利润750万

应付票据-业务应付项目100，000

信贷:经营活动产生的现金流——购买商品支付的844，700英镑现金

库存-库存5300

3.根据原调整分录

(6)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借:财务费用-财务费用21500

财务费用20000

信用:经营活动现金流量——销售商品收到的现金为2万元

预提费用11500元

长期贷款10000

4、根据原始调整分录

(7)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借款:投资活动产生的现金流量——投资收益收到的现金3万元

投资活动产生的现金流量-投资回收产生的16，500美元现金

贷款:投资收益-投资收益31，500

短期投资15000元

5.根据原调整分录

(8)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借方:所得税102399

贷款:应付税款-经营性应付项目102399

6、根据原调整分录

(9)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借入:投资活动现金流量——处置固定资产收到现金30万元

累计折旧15万

贷款:营业外收入-处置固定资产、无形资产和其他长期资产5万元

固定资产40万

7、根据原调整分录

(10)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借款:营业外支出-固定资产报废损失19.87万

投资活动现金流量-处置固定资产收到的现金300。

累计折旧18万

贷款:固定资产20万元

营业外支出3万

固定资产减值准备-资产减值准备3万元

8、按原调整分录

(11)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借入:经营活动的现金流量-支付的与经营活动相关的其他现金900，

贷款:坏账准备-资产减值准备900。

9、根据原调整分录

(12)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借款:经营活动产生的现金流量——与经营活动有关的其他支付现金1万元

经营活动产生的现金流——购买商品支付的90，000现金

贷方:待摊费用-待摊费用10万元

10.根据原始调整分录

(14)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借款:经营活动的现金流量-与经营活动相关的其他支付现金20，000。

经营活动产生的现金流——购买商品支付的80，000现金

贷方:累计折旧-固定资产折旧10万。

11.根据原始调整分录

(16)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借:经营活动现金流量——与经营活动有关的其他支付现金6万元

贷款:无形资产——无形资产摊销6万

12.根据原始调整分录

(18)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借款:应付工资-30万业务应付项目

贷款:经营活动的现金流——支付给员工的30万现金

借款:经营活动产生的现金流——购买商品支付的285，000现金

经营活动现金流量——与经营活动有关的其他支付现金15000元

贷款:应付工资-经营性应付项目30万

13.根据原始调整分录

(19)增加相关二级科目后，调整分录改进如下:

借:经营活动现金流量——购买商品支付的现金为3.99万元

经营活动产生的现金流量-支付的与经营活动相关的其他现金2100。

贷款:应付福利费-营业应付项目42000