以前年度损益调整分录 手把手教你使用“以前年度损益调整”科目

企业调整以前年度发生的损益时，会涉及应付所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。

至于上一年度损益调整的会计处理方法，虽然在相关会计制度中有规定，但具体处理程序不明确，会计实务中的具体情况复杂，导致这一业务会计实务中的错误率极高。

以下两个案例是会计实务中调整往年损益时容易出现的错误和弊端的典型例子。

案例一

2016年8月，税务部门在对某工业企业纳税情况进行评估时，发现该企业2015年固定资产折旧增加80万元(为方便计算，数据进行了简化，下同)，因此要求该企业进行纳税调整，缴纳所得税20万元(企业所得税税率为25%，无其他调整，无亏损可补，不享受企业所得税优惠政策)。

当时的会计处理:

①借款:所得税200(万元)

贷款:应交税金-应交所得税20(万元)

②借款:应交税金-应交所得税20(万元)

贷款:银行存款200(万元)

③借款:今年利润20万

信用:所得税200(万元)

④借款:利润分配-未分配利润200(万元)

贷款:今年利润200(万元)

可能出现的问题:

(一)固定资产折旧过多，导致暂时性差异成为永久性差异，给企业造成损失的。

②所得税不应冲减今年利润，导致2016年利润总额减少。

③上年未分配利润增加应等于额外折旧80-补充所得税额20 = 60万元，处理结果有误。

正确处理:

①借款:累计折旧800(万元)

贷款:上年损益调整800(万元)

②借款:上年损益调整200(万元)

贷款:应交税金-应交所得税20(万元)

借款:应交税金-应交所得税20(万元)

贷款:银行存款200(万元)

③借款:上年损益调整600(万元)

贷款:利润分配-未分配利润600(万元)

钟表业之旅

2016年9月，审计部门在对某工业企业进行审计时，发现某公司将2015年6月达到固定资产标准并在当月使用的一批办公设备误记为“行政费用”科目，要求企业自行进行账务调整。

当时，和解进程:

①借款:固定资产60万元

贷款:上年损益调整600(万元)

②借款:上年损益调整600(万元)

贷款:利润分配-未分配利润600(万元)

可能出现的问题:

①公司虽然调整了损益，但直接将损益调整结果转入“未分配利润”，没有进行相应的纳税调整，避开了纳税环节。

②办公设备由“管理费用”转入“固定资产”，但购置使用的办公设备可按规定计提折旧，计入2015年管理费用，不反映在账户调整分录中。

办公设备预计净残值为5%，折旧年限为5年的，按照平均年限法计提折旧，2015年增加管理费用5.7万元。

正确处理:

①借款:固定资产60万元

贷款:上年损益调整600(万元)

②借款:上年损益调整5.7(万元)

贷款:累计折旧5.7(万元)

③借款:上年损益调整13.575(万元)

贷款:应交税金-应交所得税135.75元(万元)(企业所得税计算条件同案例一)

借款:应交税金-应交所得税135，750(万元)

贷款:银行存款:135.75元(万元)

③借款:上年损益调整407.25元(万元)

贷款:利润分配-未分配利润407，250元(万元)

以上两种情况性质相同，但结果大相径庭。案例一只关注纳税调整，不做损益调整。案例二正好相反，只关注损益调整，不做税务调整

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温馨提示

处理往年发生的损益调整事项，必须分清实际情况，具体问题具体分析后处理，避免错误和舞弊，保护国家和企业双方利益不受侵害。