2009年注册会计师《会计》存货讲义

【例题13】 下列有关存货会计处理的表述中,正确的有( )。(多选)

　　A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出

　　B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务成本

　　C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本

　　D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本

　　E.因非货币性资产交换换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期资产减值损失

　　【答案】ABDE

　　【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本。

　　【例题14】北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同：由北方公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.52万元。2007年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。2007年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元。2007年12月31日前结存的电子设备未计提存货跌价准备。北方公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。北方公司于2008年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。北方公司2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题

　　(1)2007年北方公司应计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.300 B.0 C.100 D.200

　　(2)北方公司2007年12月31日资产负债表中应确认的递延所得税资产余额为( )万元。

　　A.99 B.0 C.75 D.50

　　(3)2008年3月份销售电子设备影响当期利润总额的金额为( )万元。

　　A.1000 B.15000 C.1030 D.700

　　(4)2008年4月份销售电子设备影响当期主营业务成本的金额为( )万元。

　　A.140 B.120 C.20 D.130

　　【答案】

　　(1)A

　　【解析】由于北方公司持有的电子设备数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，可变现净值应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分3000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

　　1)有合同约定部分：

　　①可变现净值=10000×1.52-10000×0.1=14200(万元);②账面成本=10000×1.4=14000(万元);③计提存货跌价准备金额=0

　　2)没有合同约定部分：

　　①可变现净值=3000×1.4-3000×0.1=3900(万元);②账面成本=3000×1.4=4200(万元);③计提存货跌价准备金额=4200-3900=300(万元)。

　　2007年北方公司应计提的存货跌价准备=0+300=300(万元)。

　　(2)C

　　【解析】应确认递延所得税资产余额=300×25%=75(万元)。

　　(3)A

　　【解析】2008年3月份销售电子设备使利润总额增加=10000×1.5-10000×1.4=1000(万元)。

　　(4)D

　　【解析】2008年4月份销售电子设备影响当期主营业务成本=100×1.4-300÷4200×(100×1.4)=130(万元)。

　【例题15】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)20×8年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。

　　300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，300件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元;100件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。

　　甲公司期末按单项计提存货跌价准备。20×8年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48000万元(120×400)超过可变现净值总额46400万元[(118-2)×400]的差额计提了1600万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。

　　(2) 20×7年12月31日甲公司库存电子设备3000台，单位成本1.4万元。20×7年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于20×8年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台1.2万元，货款已收到。20×8年3月6日，甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　140.4

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 20.4

　　借：主营业务成本 140

　　贷：库存商品　　　　140

　　因销售应结转的存货跌价准备=300÷4200×140=10(万元)

　　借：存货跌价准备　10

　　贷：资产减值损失　　　　10

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

　　【答案】

　　事项(1)会计处理不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。

　　甲产品成本总额=300×120=36000(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值=300×(150-2)=44400(万元)，甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。

　　乙产品成本总额=100×120=12000(万元)，乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=100×(118-2)=11600(万元)，乙产品应计提跌价准备=12000-11600=400(万元)。

　　甲产品和乙产品多计提跌价准备=1600-400=1200(万元)。

　　更正分录：

　　借：存货跌价准备 1200

　　贷：资产减值损失 1200

　　因甲公司未确认递延所得税资产，所以应确认递延所得税资产=400×25%=100(万元)。

　　借：递延所得税资产 100

　　贷：所得税费用 100

　　事项(2)会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录如下：

　　借：资产减值损失 10

　　贷：主营业务成本 10