题目：
实质性程序的内涵和要求是什么
解答：
(一)实质性程序的含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序.实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序. 注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：(1)将财务报表与其所依据的会计记录相核对;(2)检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整. 无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序. (二)针对特别风险实施的实质性程序 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序. 如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据. 为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据,仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据. 特别风险应对措施及结果汇总表示例见教材表格 历年试题·2008年多选题 (二)C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计.在识别、评估和应对特别风险时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断. 1.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时,C注册会计师的下列做法正确的有( ). A.评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行 B.如果拟信赖相关控制,每年测试控制的有效性 C.如果拟信赖相关控制,且相关控制自上次测试后未发生变化,每两年测试一次控制的有效性 D.如果相关控制不能恰当应对特别风险,应当就该事项与丙公司治理层沟通 答案：ABD 解析：对特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行,选项A正确;如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制,那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试,相应地,注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制,选项B正确;如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷,并考虑其对风险评估的影响,在此情况下,注册会计师应当考虑按照审计准则第一百一十五条的规定,就此类事项与治理层沟通,选项D正确. 推荐阅读：坏账准备的实质性程序总结
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