年报审计 五类公司五大领域 2020年年报审计重点划定

本报记者郭新志

1月11日，中国注册会计师协会发布《关于做好2020年上市公司年报审计工作的通知》，指出会计师事务所从事证券服务，要重点关注审计风险较高的五个行业和公司，如受疫情影响较大的上市公司、文教行业上市公司、房地产行业上市公司、 可能存在与可持续经营相关的重大不确定性的上市公司、业绩异常波动的上市公司，以及收益审计、信息系统审计、货币资金审计、金融工具审计、集团审计等5个高风险审计领域。

1月11日，中国审计中环会计师事务所技术团队在接受《中国证券报》采访时表示，独立性是注册会计师审计的灵魂。2019年年报审计要求正确认识并严格执行定期轮换制度，2020年注重保证实质和形式上的独立性。只有保持形式和实质上的独立性，才能保证注册会计师的客观性不受利益的影响。

五个变化

通知指出，近年来，上市公司财务舞弊案件频发，审计质量备受各方关注。事务所2020年度报告审计工作应当遵循诚实、客观、公正的原则，坚持质量导向，扎实做好年度报告审计工作。事务所应严格遵守疫情防控要求，妥善安排疫区的审核工作。事务所应参考《中国注册会计师协会关于新冠肺炎肺炎疫情下审计的指导意见》，关注疫情对可持续经营和内部控制的影响，谨慎采用非常规审计方法。

中环审计的技术团队表示，与2019年相比，2020年年报的审计重点在五个方面发生了变化。首先，审计重点的总体要求强调疫情对可持续经营和内部控制的影响。第二，在职业道德的要求上，强调保持实质性和形式上的独立性和专业胜任能力。第三，在质量管理体系要求上，强调质量第一的实践理念，以及对上市实体和高风险业务项目质量审核人员的资格要求。第四，重点关注审计风险高的行业和公司。与2019年相比，保留“房地产行业上市公司”，增加“疫情影响较大的上市公司”、“文教行业上市公司”、“可能存在与持续经营有关的重大不确定性的上市公司”、“业绩异常波动的上市公司”。第五，聚焦高风险审计领域。与2019年相比，保留“收入审计”、“货币资金审计”、“金融工具审计”，增加“信息系统审计”、“集团审计”。

涪陵交通运输行业秘书长曹红表示，作为交通运输行业公司，公司受疫情影响较大，是重点审计对象。公司的年度审计师新永中和会计师事务所已经开始对公司的子公司进行审计，重点是商誉的减值。公司将于2020年推出商业业务，这是传统主营业务之外的新业务，经营收入是审计的重点。由于公司一贯高度重视内部控制和公司治理，将充分尊重审计机构对商誉减值问题的专业判断，对公司2020年度报告的审计充满信心。

关注高风险审计领域

关注高风险审计领域，以“信息系统审计”为例，通知指出，注册会计师应关注被审计单位的运营是否高度依赖信息技术流程来维护其财务报告和会计账簿记录；如果依靠人工控制无法获得足够和适当的审计证据，注册会计师应测试信息系统的一般控制和自动应用控制。必要时，应利用信息技术领域专家的工作。

对此，中国审计中环技术团队指出，随着越来越多的智能技术被应用到企业的日常生产经营管理中，信息系统管理已经成为企业内部控制体系中的重要环节。基于移动互联网、人工智能和大数据的新经济和新业务形式，审计风险大幅增加，审计技术面临挑战，信息系统审计的重要性凸显。

中环审计的技术团队表示，随着产业结构的调整和新的经济增长点的出现，越来越多的企业正在向多元化和国际化转型，管理模式也越来越集团化。近年来，通过集团内外部关联方及关联交易进行欺诈的违法案件，如大股东非法占用上市公司资金、关联方不关联等案件不断增多。因此，集团审计成为年度报告审计的重点领域。

“在应对疫情时，必须使用集团审计方法，特别是安排对被审计单位在国外或疫情严重地区的子公司进行审计。”中国审计公共环境中心技术团队指出，对于重要海外组成部分，在合理保证审计质量的前提下，采用集团项目组与海外联络处远程审计的合作审计模式。如果受疫情影响无法进行现场审核，项目组应通过电话、语音、电子邮件、视频工具和远程数字工具进行非现场审核。不应通过远程方式实施的审计程序应由注册会计师现场实施。