变动成本法 [余姚华阳会计培训]变动成本法

一、变动成本法概述

(a)概念

变动成本法是指企业以成本行为分析为前提，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的组成部分，将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益进行补偿的成本管理方法。

(二)成本性质

成本行为是指成本和业务量之间的相互依赖关系。根据成本行为，成本可分为固定成本、可变成本和混合成本。

1.固定成本是指在一定范围内，总额不随业务量的变化而增减，但单位成本随业务量的增加而相对减少的成本。

2.变动成本是指在一定范围内，总额随着业务量的变化而成比例变化，而单位成本不变的成本。

3.混合成本是指总额随业务量变化但不按比例变化的成本。

(3)适用范围

1.适用范围

可变成本法通常用于分析各种产品的盈利能力，为正确决策、科学制定成本计划、控制成本、评估和检查成本提供有用的信息。

[案例分析一]

某洗衣机公司连续两年亏损，总经理召集相关部门负责人开会研究扭亏为盈的办法。会议的要点如下:

总经理:我们厂去年亏损250万，连续两年亏损。如果我们今年不扭亏为盈，银行将停止贷款，我们公司将被迫停产。

销售副总:问题的关键是，我们的洗衣机每台售价1800元，每台洗衣机成本1850元。如果提高售价，面临竞争，洗衣机就卖不出去，唯一的出路就是降低成本；否则销量越多损失越大。

生产副总:我不同意销售副总的说法。我公司每台洗衣机的制造成本只有1650元，设备和技术在国内都是一流的。亏损的原因在于产能严重不足。去年只生产销售了5万台洗衣机，而生产线原设计生产能力为10万台。

财务副总裁:在我们公司的产品成本结构中，每台洗衣机的可变成本为1350元，全厂固定制造总成本为1500万元，销售管理总成本为1000万元。我建议生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造成本。这样，即使不提价，不扩大销售，企业也能扭亏为盈，度过难关。此外，从企业长期生存发展的角度考虑，今年的费用应计入固定制造费用，另外增加10万元广告费用和40万元销售奖励，以扩大产品销量。

要求:

可变成本=(销售成本+可变销售成本)=4500×(10+8)=81000元

固定成本=(固定制造费用+固定销售费用)=32000+15000=47000(元)

营业利润=(销售收入-变动成本-固定成本)=135000-81000-47000=7000元。

2017:

销售收入=5000×30=15万(元)

可变成本=(销售成本+可变销售成本)=5000×(10+8)=90000元

固定成本=(固定制造费用+固定销售费用)= 3.2万+1.5万= 4.7万元

营业利润=(销售收入-可变成本-固定成本)=150000-90000-47000=13000元

分析:

(1)A公司2017年销售额按吸收成本计算增加了500件，但与A公司2016年实现的利润相比，减少了400元。

因此，在吸收成本法下，公司实现的利润目标与销售额没有直接关系，利用生产数据计算的营业利润大多与实际营业利润不一致。因此，这种方法提供的会计信息不准确，可能会误导后期的管理决策。

(2)在变动成本法下，公司的营业利润与产品销售成正比，准确揭示了产品销售与成本的相互依存关系，保证了会计信息的质量和准确性。通过企业管理的实际应用，充分说明变动成本法在企业内部管理、市场预测和短期决策中发挥了积极作用，也提高了企业的经济效益。因此，在综合情况下，企业在决策中采用变动成本法优于吸收成本法。

(3)公司的管理者从管理的角度使用自己需要的会计信息。当公司经理发现2017年采用变动成本法计算的营业利润高于2016年时，经理会通过增加产品销量来增加营业利润。

假设混合成本符合总成本模型，即Y=a+bX公式:a为固定成本部分；b是单位可变成本。

回归分析结果准确，但计算复杂。

3.账户分析方法

账户分析法:企业根据相关成本账户及其明细账的内容，结合其与产出的依赖关系，判断其相对接近的成本类别，并将其视为该成本。

账户分析简单易行，但粗糙主观。

4.技术测定方法

技术计量方法:企业根据生产过程中各种材料消耗和人工成本的技术计量，划分固定成本和可变成本。

技术确定法只适用于投入成本和产出数量之间有规律关系的成本分解。

5.合同确认方法

合同确认法:企业根据所订立的经济合同或协议中关于支付的规定，确认和估计哪些项目属于可变成本，哪些项目属于固定成本。

合同确认法一般与账户分析法结合使用。

(3)特征

1.在变动成本法下，为了加强短期经营决策，根据成本行为，企业的生产成本分为变动生产成本和固定生产成本，而非生产成本分为变动非生产成本和固定非生产成本。其中只有可变生产成本构成产品成本，产品成本随着产品实体的流动而流动，随着产出的变化而变化。

2.在变动成本法下，利润通常由贡献利润表计算。一般来说，该表应包括营业收入、可变成本、边际贡献、固定成本、利润等项目。其中，可变成本包括可变生产成本和可变非生产成本，固定成本包括固定生产成本和固定非生产成本。

出资利润表中的损益计算包括以下两个步骤:

(1)计算总边际贡献

总边际贡献=总营业收入-总可变成本=销售单价×销量-单位可变成本×销量=(销售单价-单位可变成本)×销量=单位边际贡献×销量

(2)计算当期利润

利润=总边际贡献-总固定成本

四、评估可变成本的工具和方法

(一)主要优势

变动成本法的主要优点是:

1.区分固定成本和可变成本，有利于明确企业产品的盈利能力，划分成本责任；

2.是保持利润与销售量的增减相一致，以销售促进固定生产；

3.它揭示了销量、成本和利润之间的依赖关系，使当期利润真实地反映了企业的经营状况，有利于企业的预测和决策。

(二)主要缺点

变动成本法的主要缺点是:

1.计算出的单位成本不是完全成本，不能反映生产过程中发生的全部费用；

2.不能满足长期决策的需要。

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