基建工程审计 国有企业基建工程审计中常见问题及的对策

国有企业基建工程审计中常见问题及的对策 近年来，随着国有企业全面推进深化改革，产业升级、经济结构调整步伐明显加快，随之而来的是对基础建设投资力度不断加大，工程建设项目明显增多。基建工程一般建设周期比较长，在建设过程中需要使用大量的人力、物力和财力，而且具有较强的专业性、复杂性，因此给了施工单位可乘之机，工程项目投资浪费、工程质量低劣以及权钱交易的腐败行为也伴随而来。为了规范建设资金的管理、促进资金的合理使用、遏制建设领域的浪费现象甚至腐败问题，多数单位都开始重视基建工程审计，以提高工程建设效益，防范廉洁风险。本文作者结合自己在国有企业的审计工作实践，针对基本建设工程审计中常见的问题及原因，提出自己的见解和对策。 一、基建工程审计的内涵 基建审计是基本建设经济监督活动的一种重要形式。它是审计机关或社会、内部审计组织依据国家有关方法、政策和有关法规运用现代审计技术方法对建设单位投资过程，包括决策、设计、招投标、施工、竣工结决算进行审计监督，做出客观正的评价并出具审计报告，以维护投资主体、建设单位、施工等单位的合法权益，促进加强管理和廉政建设，提高投资效益的经济监督活动。基建工程审计往往采取全程跟踪审计的方法对建设项目的前期准备、施工建设、竣工验收过程进行全方位的审计，通过对工程项目事前、事中、事后的监督和控制，实现纠错和预防的效果，规范工程建设投资有效控制和防范投资项目的风险，保证投资的效益，发挥实现投资项目的预期目标的作用。然而在实际的基建工程审计中往往会出现一些问题，本文就基建工程审计中常见的问题及原因进行了分析，提出了自己的见解和解决对策。 二、基建工程审计中常见的问题 招投标阶段 主要表现为：一是对投标单位资质预审计把关不严，对施工单位资质能力、工作业绩、企业信誉等情况的考察不充分，将不符合条件的施工企业入围，其中不乏有意为之，使内部人、关系人中标。二是设置特殊条件，将绝大多数施工单位排除在外，最终采取竞价方式或定点采购方式确定施工单位，规避公开招标或邀请招标。三是未建立专家库，施工单位考察、入围单位确定、开标评标、合同签订等关键环节，随机选取或有意取非专业人员组成专业工作组开展相关工作，从而影响中标结果。四是采取“低进高出”的方式中标，即通过超低报价赢得中标，然后想通过办理大量签证，签订补充协议等方式，提高合同最终决算价格。五是工程建设项目审批手续不完整，以项目紧急由先开工后补手续。五是招标文件内容不完整，招标文件条款不明确，甚至有的条款表述前后矛盾或存在倾向性条款、特殊条款，导致签订合同和结算时出现扯皮，甚至发生不应有的索赔。 合同签订阶段 主要表现为：一是不少工程经招标确定了中标价后却在合同中约定工程完工后按实结算，中标价对工程没有起到任何约束控制作用，招标仅仅起到确定施工单位的作用。二是不按照工程??际签订合同。每个工程都有自己的特点，但目前很多建设单位与施工单位签订合同大多采用国家有关部门推荐的合同示范文本，其中的部分条款不能满足单位工程合同管理的需要，机械地照搬照抄，致使所签订的合同在执行中很容易出现偏差。还有的合同在约定施工材料时仅规定了品牌，但没有详列规格型号，导致后期验收、结算出现争议。 工程实施阶段 主要表现为：一是施工中随意变更工程建设内容，办理大量签证，变更签证内容虚假水分过大。一些单位对变更签证管理松散，没有严格的审批流程，缺之有效的监督机制，往往由建设单位项目经理或部门负责人签发即可生效，导致少数建设单位工程管理人员与施工单位、监理单位、设计单位串通，通过签证搞权钱交易，虚列项目、多签工程量、高签工程单价的现象屡见不鲜。二是签证不能及时办理，时效性不强。有时施工单位或建设单位项目经理意识有意无意地拖延签证时间，等到工程结算时补办签证或发生纠纷时再办签证，届时建设单位和审计机构根本无法对签证?热莸恼媸敌院秃侠硇越?行准确的核实验证，失去了签证的实效性，为施工单位虚报、高报签证提供了可乘之机。三是签证内容重复。有的同工程部位发生多次变更签证，甚至出现办理完签证还没有施工就又发生了新的变更签证，有的工程报价中已经涵盖的内容，又被施工单位进行签证，还有因人员变动大或各个专业之间的交叉作业，同一内容出现不同人员多次签证，重复办理签证，提高结算价格。四是隐蔽工程偷工减料。由于隐蔽工程在工程竣工后不易观测，在实际工作中经常会出现施工企业偷工减料，从而达到提高造价的目的。 竣工结算阶段 主要表现为：一是建设单位和施工单位不按国家建设工程定额的规定编制和办理结算采取一口价、大包干、最高限价等办法办理结算，致使工程造价不真实，工程质量无法保证。二是高套定额、错套或利用定额不完善提高造价。有的工程项目为跨年度工程，施工单位在结算时以定额高的年度为全部工程计价依据，有的工程不按本地区、本行业定额，而高套其他定额；有的工程不执行定额规定的计算原则。如施工挖的是三类土却套四类土，施工时实际是车运土却套人工运土，实际矿渣垫层却套碎石垫层；还有市场的不断变化，新型材料不断产生，以其轻便、美观、耐用等优点而代替老型材料，而定额一时跟不上，造成无定额依据可遵循，施工企业趁机高额计算提高造价。如屋面PVC塑料管、抗渗混凝土墙、塑钢门窗等。三是虚设和虚增费用。工程技术人员、工地代表、建设单位工程部门以及工程监理部门对工程过程管理不严格，特别是对隐蔽工程验收记录不完整，致使结算时无法准确计算工程量，重复计算、多计费用等手段高估工程造价。如没有使用大型机械和特殊机械却计提有关费用，不需要抢时间进度的工程而计提夜间施工增加费用等。 三、问题原因分析 部分建设单位工程项目管理薄弱，难以做到全程监管。由于多数工程建设项目具有一定的专业性，有的工程期限很长，不少建设单位并没有配备足够专业的工程管理人员，或者工程规模较小时并没有聘请专业监理单对工程施工过程进行有效监督，还有的建设单位工程管理人员配置较少，当遇到工程任务多，就很难做到全程监管，对一些重大工程签证变更、隐蔽工程验收等关键关节，也未通知审计部门人员参与，为施工单位舞弊、偷工减料、提高工程价格有机可乘。 工程管理人员素质层次不齐，甚至徇私舞弊。因建设单位基建管理人员素质层次不齐，有的不了解基本建设的专业常识，在基建项目监管过程中不能发挥应有的监督作用容易被施工单位蒙骗过关。还有的工程管理人员的职业道德、品行差，或是责任心不强对工程质量、事关工程造价的各种签证似管非管，或是从中捞取好处，因私利授人以柄不能坚持原则，对施工单位的舞弊行为睁一眼闭一眼。 内部审计力量薄弱，审计监督作用发挥不够。内部审计人员配备不足，??计力量薄弱，参与跟踪审计的人员不足、知知识结构不完善，对于工程建设中出现的诸多问题不能及时、准确的了解和把握，未能真正渗入建设全过程，实现全程跟踪审计，导致很多基建工程审计变为事后审计。同时基建工程审计并没有统一的标准的方法，不同审计人员对同一问题有不同的认识，这就使得有的审计评价与实际脱节，一定程度上也让施工单位不法行为有了可乘之机。 四、强化国有企业基建工程审计的几点对策 建立科学规范有效的内部工程审计管理制度。结合建设单位的实际情况，建立科学、规范、有效的内部工程建设项目审计管理制度，对工程跟踪审计、结算审计、专项审计等作出明确规定，使工程审计做到有章可循、有据可依。制度建设中，要尽量明确基建工程审计范围和内容，明确审计监督程序和要求，如隐蔽工程，变更签证要求等，不给施工单位和项目管理人员形成舞弊的空间。内部审计只有严格按照审计规范开展工作才能保证审计工作的客观公正，才能降低审计风险，提高审计质量，使审计公正健康有序地开展。同时要对工程建设管理制度执行情况进行监督检查，从发现的问题中反思工程审计存在不足和改进方向。 加强工程建设跟踪审计监督。工程审计的最终目的是为了保证项目资金的有效利用，保证工程质量，维护投资主体和建设单位权益。而要想实现对工程项目的有效审计监督，重在工程前期和施工过程监督，即在施工单位入围单位确定、招投标环节就需要加强介入，拒绝将资质能力低，信誉差或将“关系人”引入，为项目建设埋下隐患。作为国有企业内部审计部门，要加大前期审计监督介入力度，根据单位内部审计力量以及本单位的实际，对一些重大建设项目进行全过程跟踪审计，重点关注施工单位考察、招标评标人员的构成是否合理，有无相应的能力水平，是否从专家库中随机抽取，是否由一个部门或一个人完成；招标文件是否明确具体，有无前后矛盾或倾向性条款，有无经过有关部门和单位领导的审核；评标过程是否符合规定程序，评标人员在开标过程中有无发表倾向性意见。在项目施工过程中，要重点关注变更签证，防止施工单位搞虚假签证，提高决算金额。根据笔者的工作经验，建设单位可制定工程签证管理办法，明确工程变更签证审批流程，必要时内部审计部门应参与签证审核，可有效防止施工单位任意办理变更签证。在工程验收阶段，应重点关注隐蔽工程验收环节，施工单位应留有相关的图片或视频资料，必要时审计人员应参与验收，最大限度地防止工程舞弊行为。在工程结算阶段，要重点关注合同类型，关注签证部分，核实所套定额是否正确，严把材料差价关，查对工程量数据，坚决防止虚报、多报、重报工程量和提高单价的行为。 更新审计方法确保审计质量。总体而言，当前国有企业中的审计人员配置相对薄弱，审计人员少、专业知识不强是普遍存在的共性问题，如何使审计工作在单位建设中发挥更大的作用，审计部门应适应形势需要不断更新审计手段和方法努力提高审计工作质量和水平。一方面要结合基建工程的特点创新思路与手段，打破传统的手抄笔录的落后审计方式，引入审计信息系统以及专业的审计软件，提高审计工作效率。另一方面，要推进内外结合的审计模式，即工程规模小、涉及专业简单的工程项目由建设单位内部审计部门实施审计，大型工程可引入外部专业审计机构开展审计，内外有效结合，取长补短，从而提高工程审计效率和质量。再一方面要突出工程审计咨询服务职能。国有企业内部审计机构，有别于政府机关审计部门，除了监督、评价职能外，内部审计部门应加强发挥咨询服务职能，加强对项目管理部门进行指导。内部审计部门要定期对工程审计进行总结，对审计中发现的问题进行分类汇总，深入分析原因，积极提出解决对策，通过审计建议书、管理建议等多种形式，向工程管理部门提出改进意见，督促工程管理部门及时纠正不足，防范工程风险，规范工程管理，同时也有利于提高内部审计工作地位，创造更好的审计工作环境。 提升内部工程审计人员素质能力。工程审计是一个专业技术要求很强的职业，同时也是不断面对新法规、新知知识、新技能的行业。因此，提高工程审计人员的专业素质和能力，是做好基建工程审计的基础和前提。一方面要加强基建工程审计知识学习，特别是工程造价知识学习，及时了解各地方和有个部门发布的建材价格信息和定额标准。另一方面要加强总结思考，加强同行之间的沟通交流，及时掌握基建工程建设和工程审计中存在的新问题、新情况，不断地改进审计方式方法，提升工程审计质量和效率。再一方面，建设单位内部审计部门应当由单位主要领导直接领导，加大对内部审计部门支持，可独立制定审计人员薪酬、考核、晋升制度，积极为审计人员创造条件，以提高审计的独立性、客观性和公正性。

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