高级会计师会计实务精选试题及答案12

甲公司系在上海证券交易所上市的企业。注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2015年度下列有关金融工具业务及其会计处理事项：

(1)2015年1月1日，甲公司购入A公司于当日发行且可上市交易的债券10万张，支付价款1000万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年度利息。甲公司结合自身业务特点、管理层意图及风险管理要求，将购入的A公司债券划分为持有至到期投资。

2015年12月31日，因A公司信用状况严重恶化，甲公司处置了8万张A公司债券。甲公司认为，该债券出售是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因此未将剩余债券重分类为可供出售金融资产。

(2)2015年6月1日，甲公司将持有的B公司发行的3年期公司债券出售给C公司，经协商，出售价格为150万元。同时甲公司与C公司签订了一项看跌期权合约，C公司有权在2016年5月31日(到期日)前以160万元的价格返售该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，甲公司认为债券所有权上的主要风险和报酬已经转移给C公司，因此终止确认了该债券。

(3)2015年9月1日，甲公司发行了若干优先股。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在2016年4月1日之后的任何时间要求甲公司赎回该优先股，赎回价格为赎回日前一工作日甲公司普通股的市价。甲公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，因此将该优先股作为权益工具核算。

(4)2015年10月1日，甲公司发行100万张人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为3%，每张面值为100元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。年末该短期融资券的市场价格为每张96元。2015年12月31日，甲公司确认短期融资券的公允价值降低，并计入其他综合收益400万元。

(5)2015年11月1日，甲公司与D公司签订了半年后以1500元/吨的价格购买500吨原材料的合同。12月份，甲公司担心到合同履行日原材料价格会下跌，于是决定在期货市场上以1400元/吨的价格买入50手(1手=10吨)合约进行套期保值。假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确;对不正确的，分别说明理由。

2.根据资料(5)，判断甲公司采用的套期保值方式是否恰当，并说明理由。

【正确答案】 1.①资料(1)的会计处理正确。(0.5分)

②资料(2)的会计处理不正确。(0.5分)

理由：甲公司将金融资产出售，同时按照与C公司之间签订的看跌期权合约，C公司有权将该金融资产返售给甲公司，但从合约条款判断，由于该看跌期权为重大价内期权，致使C公司到期时或到期前很可能会行权，此时可以认定甲公司保留了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，不应当终止确认该金融资产。(2分)

③资料(3)的会计处理不正确。(0.5分)

理由：在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义，因为发行方不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务。甲公司应将该优先股作为金融负债核算。(1.5分)

④资料(4)的会计处理不正确。(0.5分)

理由：资产负债表日，交易性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额，借记“交易性金融负债(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”。(1.5分)

2.甲公司采用的套期保值方式不恰当。(1分)

理由：买入套期保值是为了回避价格上涨的风险，卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险。(2分)

【该题针对“金融资产和金融负债的后续计量”知识点进行考核】