高级会计师会计实务精选试题及答案1

甲公司是上市公司，主要从事家用汽车的生产和销售。2007年12月31日，甲公司部分资产资料如下：

1.应收票据1 200万元。其中，应收A公司800万元、应收B公司100万元、应收C公司300万元。

应收A公司的票款尚未到期，A公司财务状况良好，没有确切证据表明A公司到期不会支付票款。应收B公司的票款尚未到期，B公司因遭受严重自然灾害，有确切的证据表明B公司财务状况恶化，票据到期时无法支付票款。应收C公司的票款已逾期，C公司资金周转困难，有确切的证据表明C公司无法支付票款。

2.存货成本2100万元。其中，产成品180辆汽车，单位成本10万元;原材料300万元。

产成品180辆汽车中，160辆汽车签订有不可撤销的销售合同，合同价格为每辆汽车15万元;其余20辆汽车没有签订不可撤销的销售合同，市场价格为每辆8万元;销售每辆汽车预计将发生销售费用及税金0.5万元。

原材料300万元，全部为生产汽车而持有，预计可生产汽车40辆。将原材料加工成汽车，每辆汽车尚需发生加工费用1.8万元;每辆汽车的销售价格预计为10万元，销售每辆汽车预计将发生销售费用及税金0.5万元。

3.采用成本法核算的长期股权投资1 800万元。

长期股权投资是对D公司的长期股权投资，占D公司有表决权资本的60%，采用权益法核算。自2006年开始，D公司由于所处行业生产技术发生重大变化，D公司已失去竞争能力，拟于2008年进行清理整顿。2007年12月31日，如果将此项长期股权投资出售，出售价格预计为1 400万元，与出售长期股权投资有关的费用及税金为10万元;如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1 350万元。

4.作为持有至到期投资核算的债券投资600万元。

持有至到期投资是购入E公司发行并上市交易的公司债券。E公司2005年度发生亏损10万元，2006年度发生亏损14万元。2007年12月31日，甲公司预计该项持有至到期投资预计未来现金流量现值为550万元。

要求

判断甲公司各项资产是否发生了减值，并简要说明理由。

分析与提示

1.本案例1，甲公司应收A公司800万元没有发生减值，因为A公司财务状况良好;应收B公司100万元发生减值，因为B公司因遭受严重自然灾害，有确切的证据表明B公司财务状况恶化;应收C公司300万元发生减值。因为C公司资金周转困难，有确切的证据表明C公司无法支付票款。

2.本案例2，

(1)甲公司产成品180辆汽车中，160辆汽车签订有不可撤销的销售合同，合同价格为每辆汽车15万元，销售每辆汽车预计发生销售费用及税金0.5万元，可变现净值为15-0.5=14.5(万元)，高于其单位成本10万元。因此，甲公司签订有不可撤销销售合同的160辆汽车没有发生减值，不应计提存货跌价准备。

(2)甲公司没有签订不可撤销销售合同的20辆汽车，市场价格为每辆汽车8万元，销售每辆汽车预计发生销售费用及税金0.5万元，可变现净值为8-0.5=7.5(万元)，低于其单位成本10万元。因此，甲公司没有签订不可撤销销售合同的20辆汽车发生减值，按规定应计提存货跌价准备。

(3)甲公司原材料300万元，全部为生产汽车而持有，预计可生产汽车40辆，单位原材料成本为300/40=7.5(万元);将原材料加工成汽车，每辆汽车尚需发生加工费用1.8万元;每辆汽车单位成本预计为7.5+1.8=9.3(万元)。每辆汽车的销售价格预计为10万元，销售费用及税金预计为0.5万元，可变现净值为10-0.5=9.5(万元)，高于其单位成本9.3万元。因此，甲公司原材料没有发生减值，应按成本计量，不应计提存货跌价准备。

案例分析题二

1：强保股份集团有限公司(以下称为“强保公司”)为上市公司，自2010年以来发生了下列有关事项：

(1)强保公司2010年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于11月1日收到。强保公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为848万元，确认应收股利16万元(100×0.16)。 2010年12月31日，该股票的公允价值为900万元，强保公司将公允价值变动计入资本公积，其金额为52万元。 2011年，鉴于市场行情大幅下跌，强保公司将该股票重分类为可供出售金融资产。

(2)2011年1月1日，强保公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%。强保公司将该债券作为持有至到期投资核算。

强保公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2088.98万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。

(3)强保公司2011年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。假设不考虑发行费用。 强保公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2011年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。

(4)强保公司2010年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。强保公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积，将发行费用240万元计入了财务费用。

(5)强保公司于2010年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票500万股，每股市价10元，购买价格5000万元，另外支付佣金、税金共计10万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。强保公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为5000万元，将交易费用10万元计入了当期损益。 要求：分析、判断并指出强保公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的会计处理办法。

参考答案：

(1)事项(1)会计处理不正确之处： ①将交易费用计入交易性金融资产成本不正确。理由：应将购入交易性金融资产发生的 交易费用计入当期损益。 ②将交易性金融资产公允价值变动计入资本公积不正确。理由：应将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益。 ③将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。 正确的会计处理：在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为844万元，将交易费用4万元计入当期损益，确认应收股利16万元。2010年末应将公允价值变动56万元(900-844)计入当期损益。

(2)事项(2)中，持有至到期投资的入账价值正确。理由：持有至到期投资入账价值=购买价款2078.98万元+相关交易费用10万元=2088.98万元。 2011年末确认的利息收入不正确。理由：利息收入应根据期初摊余成本和实际利率计算。 利息收入=持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(万元)。

(3)事项(3)中，应付债券的初始确认金额正确。理由：企业初次确认的金融负债，应当按照公允价值计量。 2011年末确认的应付利息正确。理由：应付利息按照面值和票面利率计算。 2011年末确认的利息费用不正确。理由：利息费用应当按照期初摊余成本和实际利率计算。利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(万元)。

(4)事项(4)中，确认的股本10000万元正确;确认资本公积2000万元、确认财务费用240万元不正确。理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益，企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。 正确的处理是：确认股本10000万元，确认资本公积1760万元(2000-240)。

(5)事项(5)中，将该股票投资作为长期股权投资核算不正确。理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期权益性投资，作为可供出售金融资产核算。初始的交易费用计入当期损益不正确，而是计入初始投资成本。 正确的会计处理：该股票投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额为5010万元。