高级会计师会计实务精选试题及答案6

某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司，2014年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：

(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股东;X公司持有A1公司27%的股份;Y公司持有A1公司29%的股份;其他5个股东共持有A1公司1%的股份，A公司与X公司、Y公司不存在关联方关系;X公司与Y公司存在关联方关系。对此，A公司做出了如下判断及相关会计处理：

①A公司能够对A1公司实时控制，应将A1公司纳入合并财务报表的的范围;

②A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。

(2)B公司是投资性主体并控制B1、B2、B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司的投资活动提供相关服务。B公司无母公司，对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理：

①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围;

②B公司对B2、B3子公司的投资采用权益法核算。

(3)2014年7月25日，C公司支付银行存款8 000万元取得D公司70%的股份并能够对D公司实施控制。C公司于D公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：

①C公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8 000万元;

②C公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益3 900万元，增加合并留存收益1 100万元

(4)E公司持有E1公司67%的股份，持有E2公司90%的股份，E公司对E1公司和E2公司都能实施控制。2014年8月18日，E1公司支付银行存款15 000万元取得E2公司90%的股份，并能对E2公司实施控制。合并日，E1公司和E2公司相关资料如下：

E1公司所有者权益账面价值为95 000万元，其中，资本公积(股本溢价)2 000万元。

E2公司可辨认净资产账面价值为20 000万元(其中，留存收益6 000万元，且公司无商誉)，可辨认净资产公允价值为23 000万元。

(5)2014年9月27日，F公司支付银行存款4 000万元合并G公司，合并后，G公司的独立法人资格不再存在，F公司于G公司在合并前不存在关联方关系。购买日，G公司可辨认净资产账面价值为2 600万元(G公司无商誉)，可辨认净资产公允价值为2 700万元。

(6)H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司将其生产的一批产品销售给H公司，增值税专用发票上注明的销售价格为100万元。增值税额为17万元，该批产品的成本为70万元。假定：2014年年末H1公司仍未收回该项销售形成的应收账款，并对该应收账款计提坏账准备10万元;H公司将购入的该产品做为库存商品管理，该产品至2014年年末仍未出售，也未计提存货跌价准备，H公司适用的企业所得税税率为25%，H1公司适用的所得税税率为15%。

假定上述涉及的股份均为有表决权股份，且不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)至(3)，逐项支出A公司、B公司和C公司的判断及相关会计处理是否正确：对不正确的，分别说明理由。

2.根据资料(4),计算E1公司在编制合并日的合并资产负债表时，将E2公司合并前实现的留存收益中归属于E1公司的部分，自E1公司的资本公积转入合并留存收益的金额。

3.根据资料(5)，计算购买日F公司个别财务报表中应确认的商誉金额。

4.根据资料(6)，分别计算或确认H公司编制2014年12月31日的合并财务报表时，应抵消的应收账款、应付账款和营业利润的金额，以及应调整的递延所得税资产的金额。

【分析与解释】

1.(1)①不正确。 (0.5分)

理由：A公司对A1公司不能实施控制。因为X公司和Y公司存在关联方关系，X公司和Y公司联合起来就可以阻止A公司主导A1公司的相关活动。 (2分)

②不正确。 (0.5分)

理由：A公司对A1公司的长期股权投资应采用权益法核算。因为A公司对A1公司具有重大影响。 (2分)

(2)①正确。 (1分)

②不正确。 (0.5分)

理由：B公司对B2、B3子公司的投资应以公允价值计量且其变动计入当期损益【或：应当确认为交易性金融资产】，不应采用权益法核算。 (2分)

(3)①正确。 (1分)

②正确。 (1分)

2.El公司在编制合并日的合并资产负债表时，将E2公司合并前实现的留存收益中归属于E1公司的部分，自E1公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：2 000+(20 000×90%

-15 000) =5 000(万元) (3分)

3.购买日F公司个别财务报表中应确认的商誉金额为：4 000-2 700=1 300(方元)(1.5分)

4.H公司应抵销的应收账款：117-10=107(万元) (1.5分)

应抵销的应付账款：117万元 (1.5分)

应抵销的营业利润：1 00-70-10= 20(万元) (1分)

应调整的递延所得税资产：20×15%=3(万元) (1分)