流动比率的正常范围 流动比率分析 制造业企业流动比率标准参考值分析

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因此，我们必须做好工程承包合同的审查工作，它对能否顺利审查工程预决算具有重要作用。［Www.niUBB.NET]

（二）收集审查依据和有关资料。根据施工

图纸说明和施工要求，准备有关图纸和施工图册、有关预算定额、单位估价表（或地区单位估价表）、设备、材料预算价格各种费用标准及有关基建文件；还要与编制单位取得联系，收集基础资料、图纸、丈量记录、变更说明、甲方材料表、施工合同或协议及工程量计算底稿等。

（三）了解工程项目包括的范围。在审查前

要对审查的工程项目有个比较全面的了解，应根据编制说明或其内容，了解本预决算包括的范围，一般应包括：建筑示意图、主要材料供应、地方材料预算价格的编制和执行情况、施工方法、施工条件以及水文地质等资料。如某些配套工程、室外管道工程等技术交底时，甲乙双方认可的工程变更，是否包括在所编制的预决算中，以免引起甲乙双方计算口径、范围不一致，造成不必要的误会。

（四）参加竣工验收，了解甩项工程的情况。对于某些单位工程，个别施工企业为了急于交工，把按要求还没有完成的一些分项工程甩下，而对整个单位工程先行验收。对此，我们应结合工程预决算进行检查，以巩固审查成果。

（五）努力提高会计人员审查工程预决算的

素质。基建工程预决算审查是一项十分复杂的工程。因此，对于审查的速度和质量要求很高，在确定工程造价时，往往又需要在较短的时间内，这就要求财会人员具有较高的政治思想素质和职业道德水平。审查工程预决算以国家有关规定为准绳，采取公正的立场和科学的态度，不能有偏见，更不能感情用事，应具有耐心、细致的态度。另一方面，财会人员必须提高业务水平，除了应懂得套用定额和各种取费外，还必须懂得工程技术知识，具有识图能力，特别要掌握工程量计算的程序和方法。目前，财会人员审查工程预决算人员较少，除了增加一定数量的审查人员外，还应对现有财会审查人员进行各种方式的培训，加强审查工作的力量。一、制造业企业流动比率及其公认标准参考值流动比率作为反映企业短期偿债能力的指标之一，对于衡量企业归还短期债务，保证企业资金顺利周转的能力有着重要参考意义。它是在对特定企业进行财务分析时必须计算并分析的指标之一。特别是对于企业的短期债权人而言，由于这一比率的高低在一定程度上直接决定着债权是否可以按期足额回收，因此，对于债权人而言，对这一指标的正确分析和判断尤为重要。流动比率是企业流动资产与其流动负债的比率，其表达式为：流动比率&流动资产’流动负债。对于不同行业类型的企业而言，由于其业务特征所决定，它们的资产负债结构往往各不相同，相应地，他们的流动比率标准参考值也存在着相应的差异。对于制造业企业而言，这一比率的参考值的公认标准为"。也即对于制造业企这一企业的短期偿业而言，只有当流动比率不低于"时，债能力才是良好的，企业短期的资金周转才能顺利进行。对于制造业企业来说，流动比率的这一标准参考值之所以在较长时期内为人们所接受，主要原因在于人们对制造业企业流动资产与流动负债构成及流动负债偿还的资金来源的认识。在企业正常营运过程中，由于其流动负债的偿还一般而言需要依靠流动资产的变现，因

此，相对于企业的流动负债而言，其流动资产的数量及

山东科技大学财政金融学院"作者单位：

沈"责任编辑：嵘其变现能力就成为反映其短期偿债能力的关键。从表面上看，保证以流动资产为基础来足额清偿其流动负债的

前提是企业变现能力较强的流动资产数量应不小于其流动负债数量，也即其流动比率的标准参考值应不小于

考虑到在企业的所有流动资产中，存货的变现(。然而，

财会研究!"##$年第%期）制造业企业流动比率标准参考值分析!邹志波

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能力最差，将企业流动负债的清偿建立在存货变现的基础上并不可靠。［wWw.niubB.NeT)基于这一认识，对于一个制造业企业而言，其流动比率仅仅为&是极危险的。由于长期以来人们发现在制造业企业所有的流动资产中，变现能力最差的存货约占其一半，因此，对于这一类型的企业而言，要保证其良好的短期偿债能力，其流动比率显然应不小于"。

二、当前制造业企业流动比率标准参考值的变化及其成因

从上述分析可知，制造业企业流动比率以往标准参考值为"的决定性因素之一是企业的存货大约占其流动资产的一半。显而易见，如果存货占其流动资产总额的比重发生变化，则企业流动比率的标准参考值亦应进行相应的调整，否则，各相关决策人员通过计算和比较流动比率以便进行相关决策的行为将是毫无意义的。

对于制造业企业来说，其存货的表现形态主要有三种，即原材料存货、在制品存货及制成品存货。对于保证企业生产经营过程的正常进行来说，它们的存在都是十分必要的。然而，制造业企业存货占用量水平的高低并不是一成不变的，它们和企业所面临的经营环境的状况及企业生产管理水平的高低有着极为密切的联系，而当前制造业企业在这两个方面的变化正影响着其流动比率标准参考值的选定。

（一）制造业企业面临的经营环境变化的影响分析从当前企业所面临的经营环境方面来看，与以往情形相比，市场需求变化的速度呈现出显著加快的特征。由这一特征所决定，当前销售渠道企业在对制造业企业提出订货要求时，已不仅仅要求制造业企业按要求的数量和质量提供出它们所需要的产品，同时，对制造业企业交货期限的要求也越来越严格。在这一态势下，制造业企业快速反映市场需求的能力就成为其赢得竞争优势的重要途径之一。

从根本上来看，制造业企业快速反应市场需求的能力可以通过两种方式实现，即增大制成品库存及提高企业制造系统的快速反应能力。从实现的便利性方面来看，当然通过增大制成品库存的途径来提高企业快速反应市场需求的能力更为优越，但是，这一途径的采用，必须以对未来市场需求变化的准确预测为前提。这对于小部分备货型制造企业而言尚不失为一种可以考虑的选择，但是，考虑到当前市场需求变化速度的加快而导致的对市场需求及其变化的预测难度加大这一现实，对于订货型及大部分的备货型制造企业来说，这一途径的采用蕴涵着巨