国家税务总局公告2018年第31号 刚刚！国家税务总局发布2019年第31号公告；不小心取得虚开发票是否要补税？看看法院怎么说！

从风险防范的角度来看，即使是善意取得发票，进项税也不能临时抵扣。那么相应的成本可以在企业所得税前扣除吗？今天来看看。

首先，案件再次出现

A公司购买废铜，取得增值税专用发票27张。之后，辽宁省某税务局稽查局确认所有发票均为虚假。a公司结转主营业务成本，税前扣除。税务局下发《税务处理决定书》，要求甲公司补缴增值税3，095，936.62元，2011年企业所得税3，312，940.63元，2012年企业所得税145，813.43元，并补缴滞纳金。A公司不服起诉，因为不知道从卖方取得的发票是假的。经过审理，法院最终撤销了税务局的税务处理决定。原因是税法明确规定进项税额不得作为增值税的有效抵扣凭证抵扣。但不清楚与原告相应收入相关的合理费用是否尚未确定。

二、场景细化

本案中，甲公司善意取得虚假增值税专用发票，且在再次取得合法有效的增值税专用发票之前，暂不能抵扣进项，故增值税应退无可争议。但对于企业所得税，法院认为税务机关尚未确定发票对应的支出是否为与企业收入相关的合理支出，因此撤销了税务局的税务处理决定，A公司无需缴纳企业所得税。

第三，案例分析

1.先看“善意”二字。事实上，善意取得制度最早出现在民法中。例如，在《物权法》中，善意取得是指无处分权的人将不动产或者动产转让给受让人，受让人善意并支付合理的价款，依法取得该不动产或者动产的所有权。这也保护了善意第三人的利益。

2.这一概念借用了增值税的概念，如《国家税务总局关于处理纳税人善意取得虚假增值税发票问题的通知》和《国家税务总局关于纳税人善意取得虚假增值税发票问题的批复》。对于善意取得的增值税发票，买方不得偷税、滞纳金。

3.这里的善意取得是指买卖双方存在真实交易，卖方使用省的专用发票，专用发票上注明的卖方名称、印章、数量、金额、税费等内容均与实际情况相符，没有证据表明买方知道卖方提供的专用发票是以非法手段取得的。

4.但是，企业所得税法并没有规定善意取得制度。关于善意取得的虚开发票能否在企业所得税前抵扣，实践中结合政策一般有两种观点:

业务真实、合理、可抵扣

《企业所得税法》第八条:企业实际发生的与收入有关的合理费用，包括成本、费用、税金、损失和其他费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。

《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》规定，本办法所称税前扣除凭证，是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与收入有关的合理费用已经实际发生并在税前扣除的各种凭证。

不合规发票不能抵扣

《税收征收管理法》第二十一条规定，纳税人购买货物必须取得合法有效的发票。

《关于加强企业所得税管理的意见》规定，不符合要求的发票不得作为税前扣除的凭证。

《国家税务总局关于开展打假发票和非法开票专项整治行动有关问题的通知》规定，不符合要求的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法开票，不得用于税前扣除、出口退税或抵扣税款。

这些政策目前都是有效的。从表面上看，这两种观点是矛盾的。但实际上，“业务真实、合理、可抵扣的理论”和“不合规发票不能抵扣的理论”并不是完全对立的。尽管不符合要求的发票不允许用作税前扣除的证据，但它们并不否认其他符合要求的证明可以用作税前扣除的证据。因此，与业务经营相关的实际费用应在税前扣除。此外，国家税务总局2018年第28号公告实际上进一步明确了税前扣除。这份文件不仅指出不符合规定的发票不能作为税前扣除的凭证，还说明了如何处理获得不符合规定的发票，即补充、替换或使用其他外部凭证。

四.案例摘要

上述案例中，在真实交易的情况下，企业获得了不符合规定的虚拟开票，最后法院裁定允许税前扣除，不补缴企业所得税。但是在实践中，税务机关和纳税人之间仍然存在博弈，很多企业因为取得了不符合规定的发票，被税务局确定不税前扣除。

在“金三+配送服务”的环境下，发票的风险往往是企业最大的风险。所以纳税人要从源头入手，防止虚开发票，减少给企业带来的麻烦和潜在风险。

就实际案例而言，发票的风险集中在获取不合规发票、异常凭证、发票失控和虚开发票上。为了帮助企业了解最新的发票政策，降低发票涉税风险，一奇赢得了邀请名师主讲《2019年最新发票风险管理与应对》课程的机会，将带您一步步提升发票管理，为企业建立涉税防线。

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