个税专项附加扣除政策的条件和标准 个税专项附加扣除政策征求意见 专家解读各项支出能减多少税

新华社新一轮个人所得税改革的亮点之一——特别附加扣除政策20日揭晓。从那天起，由财政部、国家税务总局会同有关部门起草的《个人所得税特别附加抵扣暂行办法》开始在官网为期两周的征求全社会意见。

新华社资料图

20日，还公开征集了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。

根据新修订的个人税法，未来将计算个人所得税的应纳税所得额。除了费用扣除和“三险一金”等特殊扣除外，还可以享受子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或房租、赡养老人等特殊附加扣除。税法授权国务院制定特别附加扣除的具体范围、标准和实施步骤，并报全国人民代表大会常务委员会备案。

根据《暂行办法》，个税专项附加扣除遵循公平合理、简便易行、切实减轻负担、改善民生的原则。

比如纳税人子女接受学前教育和学历教育的相关费用，按照每名子女每年12000元的标准扣除；纳税人具有学历或非学历的继续教育费用，在规定期限内可按每年3600元或4800元的固定费率扣除；

重大疾病医疗费用方面，纳税人一个纳税年度自费医疗费用超过15000元的，可以在年度限额60000元内扣除；

在住房贷款利息方面，纳税人本人或配偶发生的第一套住房贷款利息费用，可按每月1000元标准扣除；房屋租金按纳税人租房所在城市每月800元至1200元扣除；

养老费用方面，60岁以上赡养父母的纳税人按每月2000元的标准扣除，其中独生子女按每人每月2000元的标准扣除，非独生子女与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额。

实施特别附加税政策是税制改革的亮点和难点。记者了解到，这次公众咨询的目的是听取公众的意见，更好地回应人民的期望。《暂行办法》颁布前，有关部门通过无计划征求意见的方式，听取了全国各地专家学者、“两会”代表和群众代表的意见。

根据《暂行办法》的规定，专项附加扣除标准不是一成不变的，将根据教育、住房、医疗等民生支出的变化进行调整。据悉，暂行办法将在征求公众意见后于2019年1月1日实施。

专家解读新的个税红包有多大？子女教育每月扣除1000元

《征求意见稿》规定，纳税人子女的学前教育和学历教育相关费用，按照每名子女每年1.2万元的标准定额扣除。其中，学前教育是从3岁到小学入学；学历教育从小学到博士生。

据统计，目前我国公立幼儿园平均每年收费8000元左右，私立幼儿园平均每年收费2000元到14000元左右；高中学费和住宿费从900元到3200元；本科每年学费4200元至1.9万元；研究生每年学费从8000元到13000元不等。

西南财经大学经济管理学院院长李赣估计，每个孩子每年1.2万元的扣除标准可以覆盖全国各地孩子各阶段教育的平均支出，相当于中国城镇就业人员人均月工资的两倍，体现出一定的前瞻性。

据报道，儿童教育的特别附加扣除是由父母等法定监护人扣除的。父母双方可以按每个孩子每月500元扣除，也可以一方按每个孩子每月1000元扣除。

“考虑到学生流动性强，对不同地区、不同教育阶段实行统一的定额标准，有利于简化税制，降低征收成本，防止道德风险。”李赣表示，为了扩大减税的覆盖面，子女的私立教育和海外教育费用实际上已纳入扣除范围，对于有两个孩子的家庭，扣除金额也将翻倍。

继续教育每月扣除400元或300元

征求意见稿规定，纳税人的学历继续教育费用，在学历教育期间按每年4800元的固定费率扣除；纳税人用于技能人员和专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书当年按每年3600元的固定比例扣除。

专家解读中南财经政法大学财税学院教授徐建国表示，由于学历继续教育特别是在职研究生的成本标准普遍高于非学历继续教育，所以学历继续教育和非学历继续教育的金额分开设置。

绘画、美术、体育等个人兴趣爱好可以减税吗？记者了解到，继续教育的概念比较宽泛，一些未纳入职业目录的个人兴趣爱好培训与职业技能没有高度关联，暂不纳入扣除范围。

据悉，为了降低征管难度，非学历继续教育按证书额度扣除。

大病医疗每年6万元限额据实扣除

征求意见稿显示，在一个纳税年度内，纳税人在社会医疗保险管理信息系统中记录的由个人承担的超过1.5万元的医疗费用，属于重大疾病医疗费用，可按每年6万元的标准限额扣除。

据专家解读，我国已基本建成覆盖城乡的医疗保险体系。基本医疗保险和大病保险报销后，个人负担的实际比例和金额相对较低。扣费限额定在6万元，可以负担大部分严重的医疗费用。

中国财政科学研究院研究员孙刚分析说，根据世界卫生组织的定义，当一个家庭支付的医疗卫生总支出超过40%时，这个家庭就发生了灾难性的医疗卫生支出。按照这个计算，我国的灾难性医疗卫生支出标准在1.6万元左右。此外，我国城乡居民大病保险的起付线主要在5000元至2万元之间。考虑到不同纳税人的收入水平和风险承受能力，允许扣除1.5万元以上的医疗费用是合理的。“扣除标准确定为1.5万元，体现了国家对重疾患者家属的关心。”

首套房贷款利息每月扣除1000元

《征求意见稿》规定，纳税人或其配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为自己或配偶购买住房，发生的首套住房贷款利息费用，在贷款偿还期内可按每年12000元的标准扣除。经夫妻双方同意，其中一方可以选择扣除。

专家解读李赣认为，扣除仅限于首套住房贷款利息支出，是为了与“分市政策”的房地产调控政策衔接，注重调控效果，体现“房无投机”的中心精神，更好地保障基本住房需求。

另外，目前商业银行贷款月平均利息在1025元到1189元左右，敞口稿规定的月1000元扣款标准也比较接近这个。据李赣分析，在国际上，韩墨意等国的房贷利息扣除限额约占人均月工资的10%至15%，上述扣除标准约占我国人均月工资的15%，处于较高水平。

记者了解到，采用固定扣款而不是限额内扣款主要考虑贷款利息费用的月度变化。如果在限额内抵扣，纳税人、扣缴义务人需要每月调整抵扣金额，会大大增加双方负担；此外，住房贷款的利息费用年间不平衡，前期利息费用超过扣除限额，后期低于扣除限额。纳税人在限额内抵扣，不能完全享受抵扣政策。

住房租金每月扣除800元至1200元不等

《征求意见稿》规定，纳税人及其配偶在纳税人主要工作城市无住房，在主要工作城市租房发生的租房费用可按以下标准扣除

出租屋位于直辖市、省会城市、计划单列市及国务院确定的其他城市，扣除标准为每年14400元；除上述城市外，其他注册人口100万以上的城市每年扣除标准为1.2万元，其他注册人口100万以下的城市每年扣除标准为9600元。

专家解读孙刚的计算，上述扣除标准很大程度上涵盖了全国平均租金支出水平，同时考虑了各地租金水平的差异。房屋租金扣除标准略高于房贷利息扣除标准，体现了对租房者的照顾。

记者了解到，目前租赁市场的实际情况是考虑在内的，采取的是固定扣除而不是按照租金发票限额扣除，即大部分租赁行为都没有开具发票，如果以发票为前提，会增加纳税人负担，推高租金价格。

另外，扣款方式以房屋租赁合同为准。根据规定，纳税人及其配偶不得同时享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除。

赡养老人每月扣除2000元

《征求意见稿》规定，纳税人对60岁以上父母及其他法定赡养人的赡养费用可按以下标准扣除，纳税人为独生子女的，按每年2.4万元的标准扣除；不是独生子女的纳税人，应与兄弟姐妹分享每年2.4万元的抵扣金额。

专家解读北京大学经济学院教授刘一认为，社会很容易接受需要赡养的老年人是60岁以上的老人，这符合《老年人权益保障法》的规定和当前的退休年龄。

值得注意的是，如果老人的子女已经去世，其孙子女实际承担赡养老人的义务，也可以扣除赡养老人的费用。