审计案例 审计史上的八大臭名昭著案例！

排版肖睿

文本/肖睿

审计史上八大臭名昭著的案例！

我们永远不会忘记这样一个事件；世界500强企业前五名安然倒闭，世界最大的会计师事务所安达信因安然欺诈而丧失荣誉。

审计失败是由于未能遵守审计准则的要求，出具错误的审计意见。不符合包括不完全符合和完全不符合。“不完全遵守”对应普通过失，“完全不遵守”对应重大过失。如果报表存在重大错报，注册会计师不符合审计准则的要求，出具错误的审计意见，构成审计失败。

本文选取了国内外八个典型的审计失败案例，深入分析了审计失败的原因，在此基础上，阐述了重大审计失败带来的微观影响和宏观后果。

1.安然事件

2001年12月2日，拥有498亿美元资产的全球最大的天然气和能源批发贸易商EnronCorp突然向纽约破产法院申请破产保护，成为美国历史上最大的破产案。

安然出名。2000年，其总收入高达1008亿美元，在《财富》杂志的“美国500强”中排名第七，在《财富》杂志的“世界500强”中排名第十六。更发人深省的是，这样一个能源巨头一夜之间崩溃，给美国政府和公众造成了巨大的冲击。

怎么造假？

安然采取了以下方法:利用资本重组形成庞大复杂的企业组织，通过复杂的关联交易编造利润，利用金融体系的漏洞隐藏债务。

审计起什么作用？

明知安然存在财务欺诈而不披露；

安达信承接的安然业务存在利益冲突；

安然财务主管与安达信之间存在利益关系；

销毁文件，阻挠司法调查。

启迪

“安然的倒闭不仅仅是公司倒闭的问题，更是一个制度的崩溃。这个系统的失败不是由于疏忽或功能不健全，而是由于衰退...资本主义依靠一套制度监督机制，其中许多由政府提供，以防止内部人滥用权力，包括现代会计制度、独立审计师、证券和金融市场制度以及禁止内部交易的法规...安然事件说明这些系统已经腐朽。用来阻止内部人员滥用权力的检查和约束机制没有一个是有效的，但本应进行独立审计的会计师做出了妥协。”

2.银广夏事件

2001年8月，《财经》杂志发表文章《银广夏陷阱》，银广夏虚构财务报表事件曝光。根据专家意见，天津夏光对德程心贸易公司的出口是“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。

怎么造假？

2002年5月，中国证监会对尹作出行政处罚决定，确认公司1998年至2001年累计虚增利润77156.7万元。从原材料采购到生产、销售、出口，公司伪造了所有单据，包括销售合同和发票、银行汇票、海关出口报关单、所得税免税单据等。

审计起什么作用？

银广夏编制合并报表时，没有冲减与子公司的关联交易，也没有按照股权协议比例合并子公司，从而膨胀了巨额资产和利润。

注册会计师未能有效履行应收账款确认程序。在天津夏光审计期间，所有确认函均由公司发出，但并未要求公司债务人将回复直接发送给注册会计师。

注册会计师没有有效实施分析测试程序，例如，没有发现或报告银广夏2000年主营业务收入大幅增加，而生产用电电费反而减少的情况；

天津夏光审计项目负责人为非注册会计师，审计人员普遍缺乏外贸业务知识和专业能力，严重违反了《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。

审计人员未对不符合国家税法规定的异常增值税和所得税政策的披露予以应有的重视；

启迪

对于注册会计师本身:①提高自己的专业素质；保持专业谨慎的态度；

对于注册会计师外部:①社会各界共同努力改善注册会计师的审计环境；加强事务所审计和注册会计师能力考核

3.蓝天事件

“类似银广夏”，蓝田股，曾经被称为“老牌流通股”，也玩了同样的编造业绩神话的把戏。尹所提倡的生抽，不过是画饼充饥而已，而蓝田股鱼塘的奇迹，无异于痴人说梦。

1996年6月18日，蓝田在上海证券交易所上市；1999年10月，证监会对该公司数次上市违规行为进行处罚；2001年10月26日，中央财经大学教授刘姝威在《金融内部参考》上发表了一篇600字的文章，揭露了蓝田的欺诈丑闻。从此蓝田的贷款资金链断裂；2002年1月，包括保田董事长在内的10名中高层管理人员因涉嫌提供虚假财务信息被拘留调查；同年3月，公司经过特殊处理，股票改为“圣生态”；同年5月13日，因连续三年亏损，生态暂停；2003年1月8日，ST Eco恢复上市。

怎么造假？

蓝田已经无力还债了。

12.7亿元农副水产品收入涉嫌欺诈；

蓝田的资产结构是假的。

蓝田造假的奇闻轶事，主要有“金鸭”的童话、“野莲汁、野莲汁”的传说、“厌鱼”的故事。

审计起什么作用？

审计主体的原因；

审计师的疏忽；

审计对象和范围的扩大导致审计风险和审计失败概率的增加；

被审计单位会计报表的虚假陈述增加了审计风险和审计失败的概率。

启迪

提高自身业务能力，尤其是具备现代审计业务能力，是审计师避免审计失败的基本前提。

完善公司治理结构，尤其是为审计师创造良好的执业环境，是避免审计失败的基本条件。

加强行业监管和引导，特别是加大对审计人员道德失败的惩罚力度，是避免审计失败的重要措施。

谨慎选择被审计单位，尤其是不承担审计部门不能承担的审计事项，是避免审计失败的重要一步。

4.世通事件

世通是美国第二大长途电话公司，位列全球50强企业，员工8.5万人，业务遍及65个国家和地区。

2002年4月，世通曝光了一起严重的财务丑闻，涉案金额达110亿美元。7月，纽约地区法院宣布，美国第二大长途电话公司世通正式申请破产保护，创下美国资产1070多亿美元、负债410亿美元的破产案件历史新纪录。这一事件导致2万名世通员工失业，失去了所有的保险和养老金保障。

怎么造假？

根据美国证券交易委员会公布的最终调查数据，1999年至2001年的两年间，世通的虚拟销售收入超过90亿美元；通过滥用准备金账户，利用往年计提的各种准备金冲减成本，对外报告的利润被夸大，涉案金额达16.35亿美元；38.52亿美元的营业费用在资本性支出中单独列示；加上其他类似的方法，世界通信公司2000年的财务报表显示出收入增加239亿美元的亮点。

审计起什么作用？

缺乏形式独立性

未能保持应有的职业谨慎和职业怀疑

在编制审计计划之前，对世通的会计程序还没有完全了解

没有获得足以支持其审计意见的直接审计证据

启迪

重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失败或高级管理人员超越内部控制、注册会计师与被审计单位之间的欺诈、缺乏独立性以及未能保持应有的专业谨慎和怀疑。

尽管世通发生了前所未有的财务欺诈，财务报表严重失真，但安达信会计公司至少从1999年开始就一直为世通出具无保留意见的审计报告。根据目前披露的信息，安达信对世通的财务舞弊审计负有不可推卸的责任。安达信对世通的审计将是一个典型的可以载入史册的重大审计失败案例。

5.桑顿事件

三鼎公司主要从事旅游服务、房地产服务、联盟营销。欺诈丑闻曝光前，山登公司拥有员工3.5万人，业务遍及100多个国家和地区，年营业收入超过50亿美元。

1999年12月7日，美国新泽西州的威廉·h·沃尔斯法官下令桑顿公司向其股东支付28.3亿美元的赔偿金。这一判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界纪录，比1994年珀西证券公司支付给投资者的15亿美元几乎翻了一番。12月17日，负责三登公司审计的安永会计师事务所同意向三登公司股东支付3.35亿美元的赔偿，这也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。迄今为止，参与欺诈丑闻的桑顿及其审计人员已向投资者支付了近32亿美元。

怎么造假？

CUC公司主要通过六种手段进行财务欺诈:

利用“高层调整”，肆意篡改季报；

无故转回合并准备，虚构当期收益；

任意核销资产，减少折旧和摊销；

随意改变收入认定标准，夸大会费收入；

故意隐瞒会员退会情况，低估入会准备；

综合运用其他欺诈手段编造虚假会计信息。

从1995年到1997年，CUC总共制造了15.77亿美元的营业收入，利润总额超过5亿美元，净利润4.39亿美元。虚假净利润占报告净利润的56%。

启迪

实质独立固然重要，但形式独立也不容忽视；

密切的客户关系不仅可以提高审计效率，还会导致审计失败。

6.南方的医疗保健

2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方医疗保健会计的欺诈丑闻被披露。1997年至2002年上半年，公司编造利润24.69亿美元，虚假利润是同期实际利润的247倍。这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后美国上市公司曝光的最大一起欺诈案。

怎么造假？

南方保健使用的主要欺诈手段是通过“合同调整”的收入补贴账户操纵利润。南方医疗的高管们夸大了他们的收入，并通过毫无根据地贷记“合同调整”账户来故意调整他们的利润。为了不使膨胀的收入显示出瑕疵，南方保健专门设置了“AP汇总”科目，以配合收入的调整。

审计起什么作用？

安永忽略了几个财务预警信号

明显谨慎的注册会计师

启迪

应有的职业谨慎是防止审计失败的关键

对熟悉审计流程的欺诈者保持警惕，以避免出现重要级别

缺乏独立性是审计失败的根源

7.奥林巴斯事件

历史总是惊人的相似。安然帝国崩溃十年后，类似的场景在地球的另一边再次上演。约18亿美元的损失被20年的财务欺诈掩盖，使奥林巴斯事件成为日本历史上最严重的会计丑闻之一。大型企业的财务丑闻不仅动摇了日本企业的形象，也反映了公司治理、审计和监督等诸多问题。

怎么造假

泡沫经济导致金融损失

设立海外投资基金，收购亏损的金融产品

通过溢价购买资产然后抵消商誉来处理累积损失

审计起什么作用？

毕马威未能及时发现奥林巴斯资产负债表外的损失，因为被审计单位做了大量巧妙的操作，使其无法掌握全部信息，这与奥林巴斯调查报告的结论是一致的；

毕马威没有就资产抵押等事项与海外银行进行积极确认，也没有进一步调查银行未予回复的情况，这在当时的实际操作中是正常的，不需要承担任何责任。这一点也与奥林巴斯调查报告的结论一致；

奥林巴斯调查报告显示，尽管与奥林巴斯存在重大分歧，但毕马威仍出具了无保留意见，未能按照J-SOX规则履行相应的提示义务，应承担责任。

奥林巴斯的调查报告也认为，新日本相信松本的调查报告，没有对并购的商誉部分进行详细的核算，发现对中介机构的报酬也包含在商誉部分，因此存在过错。

关于更换审计事务所，奥林巴斯调查委员会认为，两家事务所应该知道有购买审计意见的可能性，但毕马威未能履行及时义务，新日本没有提出任何问题，阻止奥林巴斯更换。

启迪

奥林巴斯事件作为日本历史上最严重的财务丑闻之一，不仅反映了公司的一些缺陷，也引起了人们对会计制度和审计工作的反思。诚然，其中有一部分是由日本独特的文化和制度造成的，但对于不成熟的新兴市场国家来说，仍有许多地方值得警示和关注。

8.帕玛拉特事件

帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然。帕玛拉特是欧洲大陆国家典型的家族企业。对于帕玛拉特丑闻所需要的金钱数量和时间长度来说，这是非常罕见的。帕玛拉特事件暴露的问题涉及方方面面。

帕玛拉特事件是欧洲历史上最大的欺诈和伪造案件。39亿只是冰山一角。事实上，帕玛拉特黑洞吞噬了惊人的143亿欧元，几乎是他最初承认的四倍。

怎么造假？

利用衍生金融工具和复杂的金融交易来掩盖负债:帕玛拉特一方面炮制复杂的财务报表，另一方面通过花旗集团和美林等投资银行进行操作，将贷款变成投资来掩盖企业负债。以“投资”的形式掩盖负债，这种“实债清股”目前在我国房地产行业相当普遍。

伪造银行信贷文件和虚构的银行存款:帕玛拉特声称通过伪造文件将价值49亿美元的资金存入美国银行账户。

利用关联交易转移公司资产:帕玛拉特利用复杂的公司结构和众多的海外公司转移资金。操作方法是坦子指示相关人员伪造假文件证明帕玛拉特欠两家公司的债，然后帕玛拉特将资金注入两家公司，然后两家公司将资金转移到坦子家族控制的公司。

虚构交易金额，虚增销售收入:帕玛拉特的一份虚假文件称，该公司向哈瓦那一家公司出售了价值6亿美元、30万吨的奶粉，但实际价值不到80万美元。

审计起什么作用？

内部审计失败

审计委员会缺乏独立性

外部审计师的强制轮换只是一种形式

审计程序缺乏应有的专业谨慎

合并报表的审计责任不明确

资料来源:审计局

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