会计信息失真 上市公司会计信息失真原因与处理办法

第1647号

一、会计信息失真分类和会计信息失真现象视角的差异

会计信息是反映企业财务状况、经营成果和资本变动的财务信息，是记录会计过程和结果的重要载体，是评价经营业绩和进行再生产或投资决策的重要依据。

会计信息失真，简单来说就是会计信息不完整、不对称，没有如实反映经济情况。

(一)会计信息失真的分类

国内外学者对会计信息失真的分类有不同的看法，这归因于不同的分类标准和不同的侧重点。本研究将会计信息失真分为两类:客观性失真和主观性失真。客观性扭曲可以分为规律性和技术性两种。侧重主观扭曲。主观扭曲是以人的法律意识为基础的，分为正当性和违法性。合法的会计信息失真包括盈余管理，而会计舞弊、会计舞弊等违法行为是非法的会计信息失真。

1.盈余管理

一般认为，外部财务报告的干预是为了获取私人利益而对财务报告进行的深度加工，使财务报告有失偏颇，损害公共利益。盈余管理的主体是企业管理机关，“主角”是公司经理、部门经理和董事会。盈余管理的对象是公认的会计原则、会计方法和会计估计。盈余管理是企业中一种有利有弊的管理模式。

2.假帐

会计造假，又称会计造假，是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性、有目的地故意违反真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规定，导致会计信息失真的行为。会计舞弊一般包括虚增收入、提前确认收入、收入支出资本化、隐瞒重大事件等。

(二)会计信息失真:投资者和经营者的视角

不同角度的人对会计信息失真有不同的理解。对于上市公司来说，所有权和经营权的分离导致投资者和经营者之间明显的利益冲突和信息不对称。投资者往往得不到完整的信息。如果没有有效的监管手段，经营者会为了自身利益损害投资者，使自身利益最大化。会计信息使用者认为企业的一切活动都应如实反映经济的真实性和可靠性。一旦这个目标没有实现，会计信息就会发生失真。会计信息的提供者认为，企业的所有活动不可能完全反映经济真实，因为会计必须在很大程度上依赖估计和判断，会计的客观环境也限制了会计的真实性。对于一些企业来说，当会计人员按照会计准则妥善处理时，不存在会计信息失真的问题。

二.上市公司

上市公司是指经国务院或者国务院授权的证券管理部门批准，其股票在证券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司信息是上市公司能够按照法律要求真实、具体、准确反映公司经济活动、财务状况及相关事项的信息。

三、会计信息失真的原因——以ZX医药会计信息失真为例

ZX制药于2007年正式上市，并获得多项荣誉称号。是吉林省著名商标品牌。2010年之前，ZX制药因发展不佳、经营业绩低下而鲜为人知。2010年是一个转折点。今年后，公司在人参产品上投入了大量资金，经营业绩也取得了快速进步。2010年营业总收入6.4亿元，比2009年增长150%，2011年实现巨额利润。表面上看是经营业绩上的巨大成功。但仔细研究发现，ZX药业有一系列关联交易，供应商和主要客户都被ZX药业控制，公司可以做任何调整。同时，ZZ会计师事务所常年与ZX制药合作并出具审计报告，未披露ZX制药的关联交易情况。掩盖其行为是一个严重的审计错误。

这对ZX制药来说并不罕见。很多企业股权集中，尤其是上市公司。股东在上市公司的日常经营中起着决定性的作用。股东的“垄断”使得股东大会滥用职权，导致会计信息失真。因此，会计信息失真的原因归纳如下:

(一)中国资本市场的问题

中国资本市场的特点是市场结构简单，缺乏市场机制和行政市场。许多企业为了发行股票和避免退市，从事合法但不现实的盈余管理，以实现利润最大化和谋取私利。同时，很多国有企业的大股东拥有绝对优势，很可能进行关联交易，侵占公司资产，损害小股东利益，人为分割股权结构。比如“蓝田有限公司”为了获得更多的银行贷款，采取虚增销售收入，降低销售成本的方法。从这个角度来看，会计信息失真受资本市场的影响很大。

(二)公司治理结构不完善，会计人员素质不高

“一股独大”是上市公司治理的主要问题。控股股东与上市公司在财务和资产上的分离不彻底，上市公司往往存在内部交易、资产转让等问题，有时为了自身利益损害投资者利益。

许多会计人员没有良好的职业道德，不谨慎，会无意中违反国家法律法规，这与会计标准化和法律要求在业务素养和职业道德方面有很大不同。

(三)内部控制制度的缺失

企业内部控制的主要目的是及时发现和纠正会计差错和舞弊，从而防止会计信息失真。内部控制完善的，应当按照适当的授权进行经济业务活动，确保交易和事项的金额正确，做到账实相符。一旦公司内部控制不完善，就容易导致会计信息失真，从而形成错误的财务报告，最终不利于会计信息的使用者。

(四)监督机制不完善

很多会计负责人直接受雇于企业，其工资福利直接由企业管理者决定，导致很多会计负责人为企业管理者服务，使得会计信息没有得到真实的反映。

很多企业会聘请注册会计师进行审计监督。我国目前对注册会计师的社会监督虽然越来越好，但是仍然存在漏洞，很多职业比较狭窄，不可能完全审计乡镇企业。而且当今社会注册会计师竞争激烈，难免有人会自私自利，漠视职业道德，使得审计后的会计信息不能真实反映企业的状况。

执法不严导致会计信息失真

近年来，我国制定了许多法律法规来规范会计信息的真实性，防止舞弊。然而，许多完善的制度并不能阻止利益相关者违法违纪。金融法律法规可以防止经济领域违法行为的发生，降低发生频率，杜绝违法行为的发生。关键在于能否严惩违法者，发挥一定的预防作用。许多会计信息提供者有不遵守的、随意的规则，导致违法行为，加剧会计信息失真现象。

四、会计信息失真的危害

会计信息失真会导致上市公司财务报表没有可用价值，不仅会影响企业的经营者，也会影响会计信息的使用者，使使用者无法做出正确的投资决策，从而影响投资者的信心，扰乱国家的经济秩序，误导政府的宏观调控决策。

(一)误导政府宏观调控决策

在当前的市场经济下，政府部门将为国有企业做出贡献，支持国有企业的发展，使其能够有效运作，并承担国民经济的宏观调控职能。如果会计信息失真，政府无法获得有效数据，无法对宏观经济形势做出合理预测，那么政府很可能会制定不适当的宏观调控政策。国家统计局每年都要求报告真实可靠的会计信息，但调查发现，许多数字仍然很水，中央部门需要花费大量时间和财力进行纠正，这将增加政府部门的运营成本，对其正确的经济决策产生不利影响，降低国家经济宏观调控的有效性。

(二)国有资产流失，国民经济运行不正常

在市场经济运行中，诚实守信是最基本的职业素质。市场上有很多竞争主体，这些竞争主体会通过公平竞争来使市场平衡。然而，许多上市公司逃税、虚报收入、提供虚假财务报表，扰乱了政府部门和国家正常的经济金融运行秩序。一些企业为了上市，通过不切实际的估值压低国有资产价值，甚至将国有资产据为己有，使得国有资产流失严重。

(三)给投资者带来了一定的损失

投资者会根据上市公司的财务报告做出投资决策。虚假财务报告无疑会误导投资者的决策，给投资者带来经济损失。比如美国的“安然”诈骗案一经查出，股价就会大幅下跌，给投资者带来巨大的财产损失，借贷机构也要承担损失数十亿元的成本。更严重的是，这会让投资者对投资失去信心，很多投资者不再相信公司提供的财务数据。

五、会计信息失真控制对策

(1)政府部门应完善相关法律

我国现有的法律体系不太适应企业的发展，出现了许多信息失真现象，严重损害了投资者的利益。为了有一个良好的投资环境，减少企业信息失真的发生，政府部门应该不断完善相关法律制度，使上市公司的经营活动有法可依。同时，要加大对罪犯的惩罚力度，实行民事赔偿制度，让罪犯认识到自己的错误，并为其承担相应的责任。虽然我国存在许多信息失真现象，但完善的民事赔偿制度尚未建立。

(二)外部监督的重要性不容忽视

鉴于部分注册会计师缺乏独立性，要求企业管理者与注册会计师之间不得存在利益交换，否则会影响会计信息的独立性。我们应该找到并建立一个独立于企业管理者、注册会计师和客户的第四方。第四方将企业的审计经费交给注册会计师，注册会计师是一个能够代表公司股东利益的群体。这样，注册会计师审计制度可以保证独立性，实现审计功能，及时指出企业内部财务数据中存在的问题，减少会计信息失真。

(三)公司内部治理结构应该完善

除了一些相关的企业制度和政策，企业的领导者对企业的有序运行也起着重要的作用。领导者的内部控制意识将影响内部控制的发挥和企业的未来发展。实施有效的内部控制可以降低企业风险，增加企业效益。为了加强企业的审计工作，一般情况下，企业会对其内部控制情况进行相应的分析和总结，最后出具报告，会计师事务所会根据评估报告内容提出相应的建议。上市公司应借鉴国外企业的成功经验，建立合理的内部控制制度，加强会计信息监管，及时发现和处理内部控制中的问题，做到内部控制有章可循，违规必究。

关于作者:冯如谦，沈阳化工大学经济管理学院，2017级会计硕士研究生；方震，教授，沈阳化工大学经济管理学院，管理科学与工程专业。