资本化和费用化的区别 【实务】研发支出：应该费用化还是资本化？

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上海证券交易所公开数据显示，截至9月5日，已有32家公司成功在科技创新板注册上市。不同的研发支出处理方式会对上市公司的利润和税收利益产生不同的影响。因此，研发支出到底应该支出还是资本化，一直是上海市科委创新板及相关企业关注的焦点。专家指出，无论用哪种方式处理研发支出，企业都应以合规为前提。

制图:李一元

上海证券交易所公开数据显示，截至9月5日，已有32家公司成功在科技创新板注册上市。在整理相关信息后，记者发现，科技创新板的大多数上市公司(以下简称上市公司)在处理研发支出时都很谨慎。换句话说，这些上市公司选择花光他们在R&D的全部投资。然而，仍有五家上市公司将部分研发支出资本化。专家提醒，愿意登陆科技创新板块、已经登陆研发支出合规与否的企业，一直是监管部门关注的焦点。企业应注意资本化处理和费用处理的不同影响，合规处理研发支出。

焦点:研发支出引起了上海市委的关注

在梳理公开数据时，记者发现，几乎所有在科技创新板块上市的公司，在上市前的几轮查询中，都曾被问到与研发支出相关的问题。其中，研发支出到底应该支出还是资本化的问题是查询的热点。

研发支出费用化和资本化之间的差异反映了时间差异。如果企业选择将研发支出作为费用，那么在R&D年度，企业可以将实际R&D投资作为成本，计入当期损益。资本化的，企业应当在满足一定条件的情况下，将研发支出确认为无形资产，并在无形资产未来使用期间通过摊销计入损益。"这两者实际上是一种时间差异."专家说。

记者注意到，对于不同的处理方式，科学技术委员会上市委员会(以下简称上海市委员会)的工作重点是不同的。对于使用R&D费用的上市公司，上海市委更加关注R&D费用的收取合规性，以及R&D费用中可加可减的金额是否经过相关税务机关的审核。对于选择将研发支出资本化的上市公司而言，具体的资本化时间、研发支出的具体费用项目在历史上是否一致、资本化会计政策是否遵循正常的R&D活动和行业惯例，成为上海市委关注的焦点。

毕马威中国税务主管曹表示，科技委员会旨在帮助科技企业通过资本市场实现发展。愿意在科技板块上市的企业主要依靠核心技术进行生产经营，研发支出金额通常较大，很多企业的研发支出占经营收入的50%以上。因此，与其他行业相比，市科委董事会特别关注上市公司的R&D投资和税收待遇的合规性。

后续:待遇如何影响税收

曹认为，世界上通常有三种处理研发支出的方法，即完全成本法、完全资本化法和条件资本化法。我国采用有条件资本化，符合配比原则，可以避免R&D投资全成本对短期利润的影响，进而提高企业R&D投资的积极性。

大新税务会计师事务所合伙人须贺表示，不同的研发支出处理方式会对企业利润产生不同的影响。相比之下，研发费用资本化对R&D年度总利润的影响较小。假设科技创新板上市制药公司A公司为了2018年研发一种新药，投入1000万元进行研发活动。如果公司选择花掉所有的R&D费用，这1000万元将一次性计入当期损益。不考虑其他费用，企业当年利润减少1000万元，相应减少企业所得税。

但是，如果甲公司决定将新药开发阶段发生的500万元支出资本化，计入无形资产，并在未来10年的收益期内摊销，剩余的500万元将计入R&D费用。至此，A公司税前可以扣除的费用为500÷10+500 = 550万元。同样，不考虑其他费用，企业当年利润相应减少550万元，相应的企业所得税也相应减少。

北京达利税务师信息技术有限公司创始人郝龙航认为，研发支出的不同处理方式也体现在享受R&D费用加扣除优惠待遇的年份。根据现行规定，费用化的研发支出应确认为当期损益。在按规定扣除的基础上，按实际发生额的75%在企业所得税前扣除；资本化的研发支出在满足条件时应确认为无形资产成本，这部分研发支出通常在不少于10年的收益期内以175%的税率在企业所得税前摊销。特别要注意的是，关于附加扣除比例的规定将执行至2020年12月31日，上市公司需要关注政策到期后的变化。

还是以A公司为例。假设公司发生的R&D投资1000万元符合R&D费用加减条件。在研发费用全部支出的情况下，甲公司当期企业所得税税前扣除额为1000+1000×75% = 1750万元。而如果将500万元的研发支出资本化，A公司当年可税前扣除的金额仅为500+500×75%+500×175%→10 = 962.5万元。

提示:在合规的前提下要谨慎

在采访中，专家们普遍认为，作为上海市委的重点，无论研发支出的费用或资本化，上市公司都应关注待遇的合规性。

曹建议上市公司可以参考同行业企业研发支出的处理方法。以上市医药公司为例，在确定研发支出资本化的起点时，大多数上市医药公司以获得临床批准的时间为标准，例如以实质性的三期临床试验为资本化的起点。上市公司发生的研发支出不能与临床试验阶段区分的，应当按照审慎原则列支。

郝龙航提醒上市公司在选择资本化处理之前，要注意是否符合资本化条件。根据我国现行的企业会计准则，R&D分为研究阶段和发展阶段。只有发展阶段的研发支出才允许资本化，支出必须符合《企业会计准则》规定的条件。

进入科技创新委员会的公司通常会在R&D大举投资，并在收取研发支出方面面临更大的挑战。因此，曹建议上市公司建立完整的项目跟踪管理系统，从项目前期开始实时收集和跟踪的支出，监控和记录项目的进度。在企业内部，应明确界定研发支出的范围和标准，并在会计核算过程中准确执行相关管理制度。“必要时，上市公司可考虑在技术团队和财务团队之间建立正常的合作机制，并成立专门的R&D活动管理团队。”曹对说:

目前取消了企业所得税优惠待遇的前置审批，享受优惠待遇的企业采用“自主申报享受，相关材料留存备查”的办理方式。须贺表示，对于科技创新板上市公司来说，研发支出金额大，征收项目复杂。要准确享受税收优惠，就要做好平时的工作。须贺建议，上市公司在享受R&D费用优惠扣除时，应明确划分研究阶段和发展阶段，确保留存数据的真实性、合法性和完整性以备日后参考，准确享受税收优惠政策，并尽量避免留存数据不符合规定以备日后参考。