A公司是一家互联网公司。2018年A公司账面有投资收益8.64万元，A公司会计认为投资收益来源于债务利息收入，属于免税收入，应在企业所得税汇算清缴时计入免税和减税收入。但审计人员在审计过程中发现，A公司的投资收益仅根据证券机构提供的资产证明办理(详见下图)，无法提供具体的交易明细以及债务利息收入的具体时间和计算方法。问:甲公司在报税时能否确认债务利息收入为免税收入？
答：回答:
企业直接从一级市场购买的国债持有至到期，按照国债票面约定的年利率计提利息收入，但实际上没有取得利息收入。根据国家税务总局2011年第36号公告“利息收入的实现，应当在国债发行时约定应付利息的日期确认”。因此，税法中没有实现债务利息收入。企业所得税汇算清缴时，应当对债务利息收入进行征税和减征，直至取得国债约定的应付利息之日的利息收入。
2.企业从二级市场购买的政府债券，在政府债券同意支付利息之日获得利息收入。国家税务总局2011年第36号公告规定，只有“债务利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数”计算范围内的债务利息收入为免税收入，超出此范围的债务利息收入为应纳税收入。(以上公式中的“国债金额”根据国债发行价值或发行价格确定；“适用年利率”根据国债的票面年利率或等值年收益率确定；企业在不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定)
3.企业在到期日前转让从一级市场或二级市场购买的国债，按照“债务利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数”计算的债务利息收入，可以确认为免税收入，其余部分可以确认为税收收入。
综上所述，笔者认为，债务利息的收入是否免税应考虑以下几点:
1、购买国债的渠道，是直接从一级市场或二级市场购买；
2.债务利息收入确认的时间；
3.债务利息收入是通过转账还是从发行人取得。
甲公司仅根据资产证明中描述的债务利息收入金额确认该收入属于免税收入是错误的。笔者建议A公司从证券机构获取所投入国债的明细以及相应的债务利息收入的计算明细，以便于更合理的会计处理和企业所得税申报，规避涉税风险。
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