持有至到期投资 营改增后持有至到期投资的税务与会计处理

财税140号文规定，《销售服务、无形资产及房地产说明》第一条第项、第项所称“保本收入、报酬、资金占用费及补偿”，是指合同中明确承诺到期本金可以全部收回的投资收入。上述金融产品持有期间获得的非担保收入，不属于利息或利息收入，不征收增值税。

因此，企业目前的理财收入大部分不征收增值税，因为按照监管部门的要求，目前市场上的理财产品不能承诺收入，而且都是无保障的。只担保公司债券。

同时，《财政部国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》附件3规定，国债和地方政府债券利息收入免征增值税。

因此，本文主要以保本保息公司债券为例，说明营改增后持有至到期投资的税务和会计处理。

债券发行可以是折价发行、溢价发行或平价发行，利息支付可以是分期付款、一次性还本付息，也可以是折价方式发行。

所以债券上登记的利率是名义利率，会计必须计算实际利率。

首先，折价债券

2017年1月1日，A公司购买了B公司发行的1000只债券，面值1000元，票面利率5%，期限3年，每年付息。实际价格是每张债券900元。a公司准备持有至到期。

要求:1。计算A公司投资的内部收益率；2.会计分录；3.增值税的计算。

首先在Excel中计算内含收益率和增值税，如图1所示:

描述:

会计分录如下:

A.2017年购买债券时:

借款:持有至到期投资成本1，000，000.00

贷款:银行存款90万元

持有至到期投资-利息调整100，000.00。

B.2017年12月31日计息分录:

借款:应收利息50，000.00

持有至到期投资-利息调整30，667.13

贷款:投资收益76，101.07

应交税金-应交增值税2，830.19

应交税金-应交增值税1，735.87

2018年末计息分录相同，但金额不一致，不再赘述。

2019年末还本付息，分录不同:

应计利息

借款:应收利息50，000.00

持有至到期投资-利息调整36，072.63

贷款:投资收益81，200.59

应交税金-应交增值税8490.56

应交税费-应交增值税-3，618.52

②收本金和利息

借款:银行存款:1050000.00

贷款:持有至到期投资成本1，000，000.00

应收利息50，000.00

因此，增值税的税收差异汇总如图2所示:

增值税的税差体现在增值税的“待核销税额”中。

二.溢价发行的债券

2017年1月1日，A公司购买了B公司发行的1000只债券。债券面值1000元，票面利率10%，期限3年，每年付息一次。实际价格1050元/券。a公司准备持有至到期。

要求:1。计算A公司的内含投资收益率；2.会计分录；3.税收差异分析。

同样，根据前面提到的，在Excel中建立表格计算，同时考虑增值税的税差，如图3所示:

经计算，实际利率等于7.6%。

增值税的纳税差异反映在图3的“待核销增值税”中。

会计分录:

A.2017年购买债券:

借款:持有至到期投资成本1，000，000.00

持有至到期投资-利息调整50，000.00

贷款:银行存款105万元

2017年12月31日计息:

借款:应收利息100，000.00

贷款:投资收益79，752.37

应交税金-应交增值税5，660.38

应交税金-应交增值税-875.24

持有至到期投资-利息调整15，462.49

其他会计分录与案例1基本相同，不再赘述。

三、一次性还本付息债券

2017年1月1日，C公司购买了D公司发行的1000只债券，面值1000元，票面利率10%，期限3年，到期一次性还本付息。实际价格1000元/券。c公司准备持有至到期。

要求:1。计算C公司投资的内部收益率；2.会计分录；3.税收差异分析。

同样，根据前面提到的，在Excel中建立表格计算，同时考虑增值税的税差，如图4所示:

同样，根据前面提到的，在Excel中建立表格计算，同时考虑增值税的税差，如图5所示:

经计算，实际利率等于9.54%。

增值税的税收差异反映在图5的“待核销增值税税额”中。会计分录和基本类似，区别只是金额，不赘述，你自己写吧。