应交增值税账务处理 进口增值税的会计处理

关于进口增值税的会计处理

　　进口增值税属于流转税的一种。是专门对进口环节的增值额进行征税的一种增值税。下面是小编为你整理的进口增值税的会计处理，希望对你有帮助。

　　进口增值税的会计处理

　　企业进口商品，其采购成本一般包括进口商品的国外进价(一律以到岸价格为基础)和应缴纳的关税。若进口商品系应税消费品，则其采购成本中还应包括应纳消费税。进口商品增值税的会计核算与国内购进商品基本相同，主要区别有两点：一是外汇与人民币的折合，因为进口商品要使用外汇，企业记账要以人民币作为本位币;二是进口商品确定进项税额时的依据不是增值税专用发票而是海关出具的关税完税凭证。

　　例如，红星公司2004年1月20日进口服装一批，到岸价格68 000元，关税税率为50%，另外支付国内运杂费2 400元，其中运费发票金额2 000元，保险费、装卸费等400元，款项均以银行存款支付。则会计处理如下：

　　(1)组成计税价格=68 000+68 000 ×50%=102 000(元)。

　　应纳进口环节增值税=102 000 ×17%=17 340(元)。

　　(2) 购进商品时：

　　借：物资采购 102 000

　　应交税金——应交增值税(进项税额) 17 340

　　贷：银行存款 119 340

　　(3)支付运杂费时：

　　借：经营费用　2 260

　　应交税金——应交增值税(进项税倾)　140

　　贷：银行存款　2 400

　　(4)商品验收人库，结转采购成本时：

　　借：库存商品——服装　102 000

　　贷：物资采购　102 000

　　进口增值税的计算公式

　　问题内容：我司拟进口一些鼓励类项目下的机器设备，按照规定，关税可以减免，但增值税予以缴纳。按照增值税计算方法：增值税=(CIF价+关税)*17%， 但该批设备关税是减免的，在计算应缴增值税的时候，关税还用核算在内吗?请赐教，谢谢!

　　答：根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》(海关总署令第124号)第十七条的规定，计征进口环节增值税的计算公式为：应纳税额=(完税价格+实征关税税额+实征消费税税额)X增值税税率。

　　新会计准则下增值税的会计处理

　　1.进口货物的增值税会计处理

　　企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同，只是扣税依据不同。

　　2.缴纳增值税的会计处理

　　企业上缴增值税时，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多缴的增值税，作相反的.会计分录。

　　3.转出多交增值税和未交增值税的会计处理

　　为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”科目中转入的当月未交或多交的增值税;同时，在“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。

　　月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费一应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目;当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目，经过结转后，月份终了，“应交税费——应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。

　　值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算;当月交纳以前各期未交的增值税，则通过“应交税费——未交增值税”科目核算，不通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算。

　　4.减免及返还增值税的会计处理

　　实行增值税后，国家仍在一定范围内保留了减税、免税，并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。

　　对企业减免及返还的增值税，除按照国家规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。

　　对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税;对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收企业所得税。

　　在会计处理时，对于直接减免的增值税，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“营业外收入”科目。对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　5.小规模纳税人增值税会计处理

　　(一)购入货物或接受应税劳务的会计处理

　　由于小规模纳税企业实行简易办法计算交纳增值税，其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本。在编制会计分录时，应按支付的全部价款和增值税，借记“材料采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

　　(二)销售货物或提供应税劳务的会计处理

　　小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入(不含税)与按规定收取的增值税额合计，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的不含税销售收入，贷记“主营业务收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。发生的销货退回，作相反的会计分录。

　　(三)缴纳增值税款的会计处理

　　小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。

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