固定资产加速折旧 分享关于固定资产加速折旧的10个误区！新手会计必看！

误区1固定资产标准改为5000元

虽然财税[2014]75号文件规定“各行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许在一次性计算应纳税所得额时扣除，不再按年计算折旧”，但从法律层面和文件内容来看，并未改变《企业会计准则》和企业所得税相关法律中固定资产的“使用年限”或“使用年限”标准。也就是说，固定资产的定义仍然按照以下规定:《企业会计准则》规定“使用年限超过一个会计年度”，有关企业所得税的法律规定“使用年限超过12个月”。

实践中，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)，企业按照税法规定实行加速折旧的，按照加速折旧法计算的折旧可以在税前全额扣除。也就是说，企业在会计处理中是否采用加速折旧法不影响企业享受加速折旧的税收优惠政策。企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要在会计核算中采用与税收相同的折旧方法。

举例:某企业2014年6月购置电脑，固定资产入账价值4800元(不含其他税费)。2014年7月，企业开始按照3年的折旧年限和5%的残值率计提折旧。企业按规定享受加速折旧政策，计算机一次性计入当期成本，在计算应纳税所得额时扣除。具体计算过程见附表。

误区二购买旧设备不能享受“新购”加速折旧政策

财税[2014]75号文件规定的“新购置”中的“新”字只与原购置的固定资产不同。新购置的固定资产是指2014年1月1日以后购置并投入使用的固定资产。设备采购时间以设备发票开具时间为准；设备以分期付款或赊销方式取得的，以设备到达时间为准；企业建造的固定资产购置时间原则上以建设工程决算为准。具体来说，它包括以下范围:

(1)购入的固定资产不仅包括购入的全新固定资产，还包括2014年以后企业购入的使用过的固定资产；

(2)自建固定资产；

(三)通过捐赠、投资、交换非货币资产和债务重组取得的固定资产；

(4)融资租赁的固定资产；

需要注意的是，“新购置”的固定资产不应包括盘盈的固定资产和改建的固定资产。

误区三房屋、建筑物等固定资产不能享受加速折旧政策

改进后的固定资产加速折旧企业所得税政策中“固定资产”的范围与《企业所得税法》及其实施条例规定的定义范围一致，即固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、租赁或管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及与生产经营活动有关的其他设备、器具和工具，即房屋、建筑物、机械、运输工具。

误解4享受加速折旧政策，不能同时享受R&D费用加扣除优惠

企业R&D活动专用仪器设备享受加速折旧政策的，在享受R&D费用附加扣除时，应当按照R&D费用附加扣除的有关文件扣除已入账的折旧和费用。因此，对于开展R&D活动的企业来说，这意味着根据公告在会计核算中加速的折旧和费用，如果符合追加扣除的条件，仍然可以扣除并享受双重福利。

需要说明的是，根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号)， 企业研发和共享仪器设备生产经营，即生物制药制造、特种设备制造、铁路、船舶、航空空航天等运输设备制造、计算机、通信等电子设备制造、仪器仪表制造、信息传输、软件、信息技术服务等六大行业的小型微利企业，享受R&D共享的新购仪器设备加速折旧优惠，2014年1月1日后生产经营

误区五享受加速折旧政策不能同时享受小微利企业的好处

《财政部国家税务总局关于实施企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)第二条规定，《国务院关于实施企业所得税过渡性优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)第三条所述的税收优惠一经选择，不得叠加，不得变更， 限于企业所得税过渡性优惠政策和《企业所得税法》及其实施条例规定的期限

根据上述规定，企业发生的固定资产加速折旧费用符合财税[2014]75号文件和国家税务总局公告2014年第64号文件要求，同时符合小微利企业优惠政策的，可同时享受加速折旧优惠政策和小微利企业优惠政策。

误区六享受加速折旧享受附加扣除

在很多政策解读中，明确了固定资产加速折旧和扣除R&D费用可以同时享受，优惠力度相当大。其实不然，有两种情况是不能享受奖金扣除的。

第一，税收加速折旧，会计不加速折旧。新政策和《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(2014年国家税务总局公告第29号)都允许企业在税收上加速固定资产折旧，而不是在会计上加速折旧，有利于企业在折旧前期取得更高的会计利润和更低的应纳税所得额。但公告64号第二条第三款规定“企业R&D活动专用仪器设备已享受上述优惠政策，在享受R&D费用抵扣时，按照《国家税务总局关于印发〈企业R&D费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)执行”， 《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前扣除的规定》，政策明确，企业只能增扣“折旧、费用及其他已入账金额”。 企业在会计核算中对固定资产进行正常折旧，在税务中进行加速折旧的，只能在会计核算中扣除正常折旧额，不能在税务中扣除加速折旧额。

第二，小型微利企业的共用设备。第64号公告第2条规定:“六大产业中小微利企业在研究开发、生产经营中共用的仪器设备，可以执行本条第一款、第二款的规定。”需要说明的是，六大行业中小微利企业新购置的“R&D、生产经营共享”仪器设备可以加速折旧，但由于“R&D、生产经营共享”不符合国税发〔2008〕116号文件和财税〔2013〕70号文件规定的追加抵扣条件，不能追加抵扣，国家税务总局所得税司相关负责人在回答记者提问时也明确表示。

误区七小微企业可以享受加速折旧

还有媒体报道“小微企业”可以享受更优惠的固定资产加速折旧等。，但它们不是。这里有两个误区。

第一，“小微企业”不同于“微利企业”。前者按《中小企业标准规定》(工信部等部委发[2011]300号)划分，后者按《企业所得税法实施条例》第九十二条标准判定，要注意区分。

二是区分六大行业的小微利企业和其他小微利企业。前者“R&D生产经营共用仪器设备”可以加速折旧，后者“R&D活动专用仪器设备”可以加速折旧。很明显，六大行业的小微利企业更优惠，其他小微利企业享受不到。

误解8总收入是会计收入的总和

第64号公告第1条规定:“六大工业企业是指主营业务为上述工业业务，且主营业务收入占固定资产投入使用当年企业总收入50%(不含)以上的企业。总收入，是指企业所得税法第六条规定的总收入。有些企业认为“总收入”就是会计总收入，其实不然。

企业所得税法规定了九项收入，包括销售商品、提供劳务、转让财产、股息、红利等股权投资收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、捐赠收入和其他收入。这些收入中有一部分没有在会计中核算，如“股息、红利等股权投资收益”(核算投资收益或冲抵长期股权投资成本)、“利息收入”(核算财务费用贷方)等。所以范围远远大于企业的会计收益。分母(总收入)越大，主营业务收入占比(分子)越小，所以企业要多加注意。

比如某生物制药制造企业2014年新购置固定资产并投入使用。当年产品销售收入1000万元，其他收入200万元，政府补贴200万元，分红和奖金100万元，股权转让收入600万元(股权转让成本500万元)。

该企业2014年年收入比例= 1000÷(1000+200+200+100+600)×100% = 47.62(万元)

误解9税收没有区别。A105081固定资产加速折旧及扣除表未报告

企业的会计处理与税务处理不一致的，需要进行税务调整；如果一致，则不需要进行纳税调整。因此，一些企业认为，在新的申报表中不必填写A105081《固定资产加速折旧及扣除明细表》，但事实并非如此。固定资产加速折旧无论如何处理，A105081必须填写。有的企业认为没有纳税调整可填。根据申报说明:“会计处理和税法采用加速折旧法的，按照固定资产税法规定的最低折旧年限和直线法估算合计栏下的‘正常折旧额’，并申报税法规定的‘加速折旧额’之间的差额，申报加速折旧的优惠额。”所以，企业即使在会计、税务上加速固定资产折旧，也要填写A105081，估计正常折旧和加速折旧的差额。

误区10加速折旧必须对企业有利

很多企业认为加速折旧是税收优惠政策，所以一定要用。其实要具体情况具体分析。

加速折旧虽然是税收优惠，但只是形成暂时性差异，只能延缓纳税，不能减少纳税。前期税前扣除的折旧多，缴纳的税款少；后期税前扣除较少折旧，多缴税，但总税额不变。因此，企业在使用加速折旧时也要综合考虑。比如企业处于“三免三减”的免税期。如果采用固定资产加速折旧，前期少缴的税就可以避免，减免税期过后多缴税显然不合适。