劳动保护费 “防暑降温支出”究竟属于“劳动保护费”还是“职工福利费”？

7月份股市低开，楼市降温，经济寒冷，只有气温一天天上升。最近，为了加强对高温作业工人的保护，国家安全生产监督管理总局、卫生部、人力资源和社会保障部、中华全国总工会联合制定了新的《防暑降温管理办法》。《办法》一出台，立刻引起了大家的关注和热烈讨论。其中防暑降温费用属于“劳动保护”还是“员工福利”？防暑降温费用涉及个人所得税吗？防暑降温支出可以在企业所得税前扣除吗？如何税前扣除再次成为热门话题。

有人说防暑降温费用属于企业的“劳动保护费”，不缴纳个人所得税，允许在企业所得税前扣除；有人说防暑降温费用属于“职工福利费”范畴，只能在福利费限额内税前扣除，由企业代扣代缴个人所得税；还有人说，职工工资总额要在企业所得税前扣除，个人所得税由企业代扣代缴。

企业发生的防暑降温费用应计入“劳动保护支出”还是“职工福利支出”？费用涉及个人所得税吗？企业购买的防暑降温商品进项税可以抵扣吗？“江苏盛大”将逐一分析:

1.企业防暑降温支出应计入“劳动保护支出”还是“职工福利支出”？

根据《企业所得税法实施条例》第四十八条，允许扣除企业发生的合理劳动保护费用。那什么是「劳动保护支出」？劳动保护支出是指为保证安全生产和保护企业员工健康安全而必须配备或提供的安全用品(包括饮料)和药品。防暑降温支出是“劳动保护支出”吗？根据国税发〔2000〕84号文第五十四条规定，劳动保护支出包括防暑降温用品支出。

虽然84号文件在2008年1月1日新的《企业所得税法》颁布后自动废止，但对劳动保护支出的解释和范围的规定不会改变。也就是说，企业用于保护高温作业工人安全的防暑降温产品(包括饮料)和药品的合理费用属于“劳动保护费”类别，可以在企业所得税前扣除。至此，有人会问，国税函[2009]003号文第三条第二款“员工防暑降温费”如何解释？

国税函[2009]003号文规定，防暑降温费用不应该视为“职工福利费”吗？问得好。这就是让大家困惑的“罪魁祸首”。

这也是很多税务机关不分青红皂白将“防暑降温支出”作为“员工福利支出”的文件依据。国税函[2009]003号是《企业所得税法》实施后唯一明确企业工资薪金和职工福利费扣除的文件。

第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容:第二款规定了职工医疗、生活、住房、交通等各项补贴和非货币性福利。，包括企业支付给职工在公共场所就医的费用、未实行医疗统筹的企业职工的医疗费用、职工供养直系亲属的医疗补贴、取暖补贴、防暑降温补贴、职工困难补贴等。

这里的“员工防暑降温费”是指企业为员工的医疗、生活、住房、交通等支付的各种补贴和非货币性福利，而不是企业用于保障高温作业工人安全的防暑降温费。支付给员工的补贴不同于企业直接使用的必要费用，必须分开处理。

综上所述，“员工防暑降温支出”应该分为两部分。企业为保障高温作业工人的安全而实际生产的合理防暑降温产品(包括饮料)和药品，属于“劳动保护支出”类别，可在企业所得税前扣除。企业以“防暑降温”名义支付的各种补贴和非货币性福利，应在规定限额内税前扣除。

二.企业根据《防暑降温措施管理办法》支付给高温作业人员的高温津贴属于“工资”还是“员工福利”？

《防暑降温措施管理办法》第十七条规定，用人单位安排劳动者从事35℃以上高温户外作业，未采取有效措施将作业场所温度降低至33℃以下的，应当向劳动者支付高温津贴，并计入工资总额。国税函[2009]003号规定的“高温津贴”是“补贴”吗？

“江苏盛大”认为，企业支付给高温工人的高温津贴是特殊工种高温工人的一种工资津贴，不属于“福利”范围。如果有哪位税务人员想把这当成“福利”，请扪心自问一下，你在办公室吹空用的电费，有没有算在“福利”里面？

3.企业发生的“防暑降温费”是否涉及个人所得税？

1.企业为保障高温作业工人的安全而实际生产的防暑降温产品(包括饮料)和药品，属于“劳动保护支出”，不属于个人收入。所以不属于《个人所得税法》规定的个人所得税范围，不征收个人所得税。

2.企业以“防暑降温”为名给予员工的非货币补贴，应按国税发〔1998〕155号的规定缴纳个人所得税..并按照《个人所得税法》第九条的规定，由纳税人代扣代缴。

3.根据《防暑降温措施管理办法》第十七条，企业向职工支付高温津贴，根据财税[1994]89号第二条，纳入当月“工资薪金”计算个人所得税，由缴费单位根据《个人所得税法》第九条代扣代缴。

四、企业购买“防暑降温”用品，进项税额是否允许扣除？

1.由以上分析可知，企业为保障高温作业工人安全而购买的防暑降温产品和药品不符合增值税暂行条例第十条规定的进项税额抵扣范围，允许进项税额抵扣。

2.企业以“防暑降温”名义采购发放给员工的物品，属于“员工集体福利”范围。根据《增值税暂行条例》第十条第一款的规定，进项税额不得从销项税额中扣除。