加计抵减账务处理 终于明确了！关于加计抵减的会计处理来啦！但不够完美！

《财政部、国家税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》2019年第39号第七条规定，从2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活服务纳税人在当期可抵扣进项税额的基础上再增加10%抵扣应纳税额。生产、生活服务业纳税人是指提供邮政、电信、现代服务、生活服务(以下简称四项服务)，销售额占销售总额50%以上的纳税人。

政策的目标是进一步减轻上述纳税人的税负。政策挺好，但会计处理一直不明确！

2019年4月18日，财政部会计司就《关于深化增值税改革的公告》中关于适用《增值税会计处理条例》的有关问题发布了解释。全文如下:

近日，我部、国家税务总局、海关总署发布了《关于深化增值税改革相关政策的公告》(财政部、国家税务总局、海关总署2019年第39号公告，以下简称《第39号公告》)，规定“2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活服务业纳税人按当期可抵扣进项税额加10%抵扣应纳税额。关于适用《增值税会计处理条例》(财税[2016]22号)的有关问题如下:

生产、生活服务纳税人取得资产或者接受劳务时，应当按照《增值税会计处理条例》的有关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税金——应交增值税”等科目，按实际纳税额贷记“银行存款”科目，按增减额贷记“其他收入”科目。

如何理解这个政策？白菜会计学校的一个简单例子如下:

案例一:企业未抵扣销项税额38000元，进项税额30000元，抵扣前应纳税额8000元

1.企业应首先确认当月抵扣前应缴纳的增值税

借:应交税金-应交增值税(转出未缴增值税)8000元

贷款:应交税金-未付增值税8000元；

2.企业实际可以抵扣当期进项税额3万元* 10% = 3000元后，实际可以缴纳5000元。企业的会计处理如下

借:应交税金-未付增值税8000元

贷款:银行存款5000元【注:扣除后的应纳税额为0，不做此行分录】

其他收入3000元(实际扣除额)

案例二:企业未抵扣销项税额33000元、进项税额30000元、抵扣前应纳税额3000元

1.企业应首先确认当月抵扣前应缴纳的增值税

借:应交税金-应交增值税(转出未交增值税)3000元

贷款:应交税金-未付增值税3000元；

2.企业实际可以抵扣当期进项税额3万元* 10% = 3000元后，实际缴纳的增值税为0。企业的会计处理如下

借:应交税金-未付增值税3000元

贷款:其他收入3000元(实际冲抵金额)

案例三:企业未抵扣销项税额32000元、进项税额30000元、抵扣前应纳税额2000元

1.企业应首先确认当月抵扣前应缴纳的增值税

借:应交税金-应交增值税(转出不含增值税)2000元

贷款:应交税金-未付增值税2000元；

2.企业可以计算出当期进项税额30000元* 10% = 3000元的抵扣后，实际抵扣可达2000元，实际缴纳的增值税为0，剩余抵扣金额转入下月使用。企业会计处理如下

借:应交税金-未付增值税2000元

贷款:其他收入2000元(实际冲抵金额)

这样会计处理看似清晰，实际上白菜会计派认为这种会计处理存在瑕疵。第一，39号公告要求“纳税人应当单独核算计提、扣除、减少、结余等的变动。增加的学分。这样的会计处理不能体现这个过程，但是方便纳税人的会计处理。暂时放下；二、解释规定实际扣除的税款计入其他收入，那么对于执行小企业会计准则的企业如何处理？第三，也是最大的问题。经此处理后，企业“应交税金-未付增值税”科目余额与纳税人申报表主表第19行应交税金金额不再一致，令人遗憾。

比如第一种情况的主表如下。报告第19行应纳税额扣除后为5000元。

但是，我们的会计处理如下，未缴纳增值税余额为8000元，而不是实际应纳税额5000元

借:应交税金-应交增值税(转出未缴增值税)8000元

贷款:应交税金-未付增值税8000元；

再看第二种情况，比较明显。报表第19行应纳税额扣除后为0元。

但我们的账务处理如下，显示未缴纳增值税余额为3000元，并非实际应纳税额0元

借:应交税金-应交增值税(转出未交增值税)3000元

贷款:应交税金-未付增值税3000元；

所以大白菜提出的建议，最好加一个“应交税金-应交增值税(增值税抵扣)”科目，上面的情况I，3000元进项税可以抵扣的时候会确认。

借:应交税金-应交增值税(减增值税)3000元

贷款:其他收入或营业外收入(执行小企业标准的企业使用)3000元；

那么当月应交增值税结转时，可以按实际应纳税额5000元办理

借:应交税金-应交增值税(转出未缴增值税)5000元

贷款:应交税金-未付增值税5000元；

情况二、三，直接确认可以抵扣2000元后，实际应纳税额为0元，无需结转未缴纳增值税

借:应交税金-应交增值税(减增值税)3000元/2000元

贷款:其他收入或营业外收入(执行小企业标准的企业使用)3000元/2000元；

虽然这样的处理方式还是不符合税务机关的要求，单独核算新增抵扣的计提、抵扣、核减、余额的变动(完全可以用附表4的抵扣表代替)，但和纳税申报表一样好！另外加个这样的专栏也不麻烦，哈哈！

至于为什么财政部会发布这样的解释，小白菜认为这个政策可能会在2019年4月1日到2021年12月31日实施，不是一个长期的政策。到时候有可能6%的税率进一步降低到5%，这个政策可以取消！期待大白菜的野外预测！

小白菜会计学校会和你一起成长！