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审计作为国家治理的重要组成部分,关系着一个国家的财政系统能否健康运转。而审计水平则体现了一个政权调配、使用经济资源的能力与效率,还与权力的监督制衡密切相关。
并反映了帝王与大臣、朝廷与地方、上级与下级之间的权力监督与平衡。 “审计”一词出现于宋朝,但审计行为古已有之。审计体现着统治阶层的治国思想,从该朝代的审计制度上就可以管中窥豹。
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唐朝的文治武功都取得了极高的成就,盛唐成为中国历史上的一个高光时刻。唐朝能够达到如此高峰,既有历史进程发展带来的机遇,更得益于当时制度设计合理性带来的红利。
唐朝的审计制度体现了其合理的权力架构,并在安史之乱以前总体运转良好,只是在安史之乱以后逐渐崩坏。
审计是国家治理体系的一部分,其制度和运转也是当时国家政治和经济生活的缩影。从唐朝到宋朝,整个社会都发生了重大变化,并对此后中国历史的发展都产生了深刻影响。
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盛唐弱宋的强烈反差更加让人深思,唐宋审计的变化正折射出宏观历史的大变化,本文从审计视角可以一窥这所谓的“唐宋之变”。
一、唐宋之变
时代向前发展,每朝每代总有变化。然而唐宋之变是一种转折性的变化,深刻改变了中华文明的发展轨迹,对后世影响颇大。
该变化起始于唐朝中期,定型于北宋末期,跨越三百余年。其影响之广,在诸多领域都留下了痕迹,审计领域也不例外。
唐朝在安史之乱以后,虽然历经多次改革与中兴,可盛唐再也没能回归,直到公元907年被朱温所灭。
宋朝文化繁荣经济兴盛,技术发达人口众多。可宋朝也不是那个开放自信的唐朝了。唐宋之际成为了中国历史明显的转折点,国运的上升趋势转为下降,这就是所谓的“唐宋之变”。
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二、唐宋之变的影响
1、税收变化
土地私有制代替土地国有制,导致税法改变,“人头税”逐渐向半财产税过渡。征兵体制也因此改变,从公民兵即府兵,变为职业士兵兵即募兵。土地兼并日益严重,无地人员渐多,社会维稳压力变大。
2、发达的商业
朝廷越来越受益于生产力发展和商业活动,经济更加发达,商品经济替代实物经济。税收也从实物化的租庸调变成了货币化的两税法,市场流动性增强越来越繁荣的经济导致金融市场出现。
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3、宋朝的灭亡
宋朝的最终灭亡导致古代中华文明第一次出现明显断层,尽管并不彻底,但也影响到了诸多学科和制度的传承。
同时因国际军事行动导致的技术扩散,为受蒙古冲击较小的西欧日后崛起埋下了伏笔。
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三、唐宋审计制度的变化
审计的诞生,可以追溯到遥远的夏朝。当时随着农业的发展逐渐有了丰富的物资剩余,统治集团为了核对自身实际掌握的物质资源,而进行的核查就是审计的雏形。
1、唐朝的审计制度
唐朝采用的审计制度,主要为比部审计。比部这一机构,最早诞生于曹魏,在此之后的两晋和南北朝,尽管政权更迭频繁。但比部的设置,一直存续而没有被废除,直到隋唐也保留了下来。
唐朝采用勾检制度来履行内部审计职责,从三省到九寺五监等机构大都设有勾检官,地方州县也设有勾检官。
该官职负责勾检本部门所有公文,即审核本单位在规定时间内对规章的遵守情况,保障中央的令行禁止。
本单位的财务收支情况自然也是勾检范围,且是重点审查对象。勾检结果要层层上报,最终至尚书省。比部根据勾检情况,进行事后审计。
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2、北宋前期的审计制度
“审计”一词,最早便出现于宋朝。北宋前期在形式上保留唐朝的三省制,但实际实行的是二府三司制。
中书门下掌管政务,故又名政事堂,枢密院掌管军政大权财政大权交由三司掌管,财、政、军分权制衡。
同时宋朝官僚机构臃肿庞大,指挥链复杂。一般官员有官无职,职位皆为临时调配。受派遣出任相应官职,若无委派则为闲散。
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三司作为最高财政机构,与东西二府鼎立。在历史上是首次,同时也掌管了审计事务。包括三部勾院、都磨勘司、勾凿司、马步军专勾司、都凭由司和都理欠司等部门,都是专业审计机构。
不同时期多有调整,这些机构替代了唐朝比部的审计职能。职能更加细化,北宋前期的比部已名存实亡。
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3、南宋的审计制度
南宋时期,失去大量领土和人口。为了开源节流,大肆简并机构,强化财税体系。军政地位更加突出,三省合一比部被削弱。
仅由都官兼任比部长官,比部员额大为缩减,沦为形式上的审计。户部受益于财税体制加强,反而扩充了人员配置。
为了监督财税收支,户部审计成为主要的审计方式,财审合一。与此同时,一些专门的审计机构如拘催所、太府寺下辖的审计院也一直存在。
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唐宋及前后的审计制度变化由诸多因素推动,各因素的影响相互交织,对审计的改变也不尽相同。古代审计制度是与财经制度配套的,随经济发展水平的变化而变化。
而唐宋之际正是中国社会生活从,古代迈向近代的一个尝试期,社会变动增多。这从唐朝审计制度的稳定和宋朝审计制度的多变中即可看出,皇权专制的历史惯性持续存在。
参考文献:《新唐书》、《宋史》
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