全额累进税率 帮你快速理解企业所得税的小微企业采用超额累进计税方法！

基本规定

根据《财政部国家税务总局关于实施小微企业包容性减税政策的通知》(财税〔2019〕13号)第二条规定，小微企业年度应纳税所得额不超过100万元的部分，减按应纳税所得额的25%缴纳企业所得税，税率为20%；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

同时，在文件解释中进一步说明:本次企业所得税对小微企业的税收优惠政策引入超额累进计税法，将年应纳税所得额不超过300万元的小微企业按应纳税所得额分为两节。一、年应纳税所得额不超过100万元的部分减按应纳税所得额的25%计算缴纳企业所得税，税率为20%，实际税负为5%；二、年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%的税率计入应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为10%。

税率分类

税法规定了三种税率。

1.比例税率是指无论征税对象大小，只规定一个百分比税率，计算起来非常简单，计税金额是计税依据乘以比例税率得到的。是应用最广、最普遍的税率，一般适用于流转税。企业所得税为比例税率，应纳税所得额100万*法定税率20%=应纳税额100万，增值税、房产税、购车税等税种均按比例税率征收；

第二，固定税率，是根据征税对象的某种计量单位，直接规定固定的应纳税额，而不是规定征收比例，一般适用于对特定数额征收的特定税种。计算也很简单，计税金额是计税依据乘以固定税率得出的。城镇土地使用税是固定税率，应纳税土地面积1000平方米*固定税率2元/平方米=应纳税额2000元，消费税、资源税、印花税等税种有适用于固定税率的具体税目；

三、累进税率，根据同一纳税对象的金额或相对金额的大小，分为几个档次，并规定不同档次的税率。征税对象金额越大，税率越高；金额越小，税率越低。累进税率一般适用于所得税。目前超额累进税率只适用土地增值税和个人所得税。

超额累进税率表

要了解超额累计计税方法，先看个人所得税超额累进税率表。

超额累进税率与比例税率、固定税率的最大区别在于，税率会随着计税依据的不同而逐渐提高。但这种改进并不是统一的改进，而是分段对计税依据适用不同的税率。

例1。a的应纳税所得额等于3.6万元，税率为3%，应纳税额= 3.6万* 3% = 1080元

例2:B的应纳税所得额等于36100元，应纳税额分段计算。应纳税额= 36000 * 3%+100 * 10% = 1090元

例3，c应纳税所得额等于28万元，应纳税额分段计算。

应税金额= 36000 * 3%+(144000-36000)* 10%+(280000-144000)* 20% = 1080+10800+27200 = 39080元

聪明人认为数学不好的人用这种方式计算太麻烦，设计了快速扣除，这样同样的应税收入就是28万。使用快速抵扣，可一步计算应纳税额，应纳税额= 28万* 20%-16920 = 3.908万元。得到的数字与上面分段计算的数字完全相同，但计算过程要简单得多。

超额累进税率的优势

了解超额累进税率的计算原理，大致了解设计这么复杂的税率表的目的。在累进税率下，应税数量或金额越高，适用税率越高。不会像比例税率那么简单粗暴。如果富人每月100万的收入交20%，穷人每月1000元的收入交20%的税，社会怎么可能和谐稳定？只有实行累进税率，月收入100万元的富人缴税45%，月收入2万元的中等收入者缴税10%，月收入1000元的穷人不缴税。累进税率体现了可负担性原则，使纳税人的负担水平能够适应负的纳税能力。

但是为什么要实行超额累进税率呢？而不是全额累进税率？

所谓全累进税率，就是富人每月收入100万元，就要交45%的税，而不是用不同的税率来计算应纳税额。

例4: d应纳税所得额3.6万元全部按3%税率征收，应纳税额= 3.6万* 3% = 1080元。

例5:E的应纳税所得额为36100元，全部按10%的税率计征，不分段计算。应纳税额36100 * 10% = 3610元。

d实际收入36000-1080 = 34920元，e实际收入36100-3610 = 32490元。d工资高，但税后工资低。采用全累进税率，计算结果不合理，尤其是在累进起征点。

为了避免这种不合理的现象，我国个人所得税采用超额累进税率，即例1、例2、例3的分段计算方法。

超额累进税制

基于超额累进税率的上述优势，本企业所得税对小微企业的税收优惠也采用超额累进税率的方法。至于为什么不直接使用超额累进税率，而是采用减少应纳税所得额的方法，小何猜测可能是立法过程中的一种考虑。

但如果真的通过个税的例子来理解超额累进税率，来回看看第一段的基本规定还是挺简单的。

事实上，虽然企业所得税对小微企业20%的法定税率没有改变，但实际税率却形成了过度累进税率表。

用这张表计算应纳税额需要几分钟。

例6:假设企业f的总资产和员工数满足小微企业条件，年应纳税所得额为50万元，应纳税额= 50万* 5% = 2.5万元

例7:假设企业g的总资产和职工人数满足小微企业的要求，年应纳税所得额为300万元，应纳税额= 300万* 10%-5万= 25万元

高税负临界点

最后，我不得不再次提醒你高税负的临界点。

例8:假设企业g的总资产和职工人数满足小微企业的要求，年应纳税所得额为301万元。由于年度应纳税所得额超过小微企业标准，应纳税额为= 301万* 25% = 75.25万元

与例7相比，存在收入10000元以上，纳税500万元以上的情况。为什么会这样？是因为企业所得税采用类似个人所得税的累进税率，收入越高税率越高。尤其是当你刚刚超出税收优惠的范围，收入只增加了一点点，却需要对你的全部收入以高税率缴税，实在得不偿失。

因此，企业应特别避免应税收入处于300万元至366.67万元的高税负临界区间。