【特别国税征收官】解释纪律法|什么是不征收偏爱和作弊，少征税的罪？

近日，据中央纪委国家监督委网站报道，国家税务总局山东地方税务局原党委委员、总会计师高平被开除党籍公职，高平初利用职务上的便利，在税收征费等方面为他人谋取利益，非法收受巨额财物，不征收舞弊，少征收税金，造成国税重大损失，不征收贿赂和舞弊，

2021年9月20日，《监察法实施条例》正式实施，列出了监察机关有权管辖的101项职务犯罪指控。《监察法实施条例》第29条规定，监察机关依法调查公职人员，涉嫌舞弊，其中包括变相处罚、罚款的嫌疑。那么，什么是不征收偏爱和舞弊，少征收税金的罪呢？什么情况构成这项罪？案件调查过程中应注意哪些问题？

《刑法》第404条规定，税务局工作人员作弊，少收税，致使国税遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑或者拘役。特别是造成重大损失的有期徒刑5年以上。从法律规定来看，不征收作弊、少征税的罪是指税务机关工作人员偏袒、不征税、不征兵、少征收税金，使国家税收遭受重大损失的行为。

税收是国家财政收入的主要来源，依法保障国家税收对增强国家综合国力具有重要意义。国家制定了《企业所得税法》、《税收征收管理法》等一系列涉税法律、行政法规，为依法打击涉税犯罪、保障国家财政收入提供了必要的法律武器。纳税人要按照税法履行纳税义务，税务机关也要严格执行税法，认真履行征税的法定义务。税务机关工作人员作弊，少收税，不仅会损失国家财政收入，侵犯国家税收管理制度，还会侵犯税务机关工作人员职务行为的廉正性，侵犯国家税务机关的正常管理活动。

“本罪的主体是特殊主体，是履行收税义务的国家工作人员，即税务机关工作人员。”西南政法大学教授陈伟介绍说，税务局工作人员是指各级税务局、税务局、税务所代表国家向纳税人征税的工作人员。

陈伟教授指出，这一罪客观上表现为税务机关工作人员的偏袒和舞弊行为，没有接受或少征收应征税，使国家税收蒙受了巨大损失。具体包括三个方面。第一，税务机关工作人员的偏袒和舞弊是利用职务进行的。第二，税务机关工作人员有不征税，少征收的行为。第三，税务机关工作人员不征税、少征收的行为使国家税收遭受了重大损失。

如何理解“应征税”、“不征金”、“少征金”、“对国家税收造成巨大损失”等？

据有关专家介绍，税务机关工作人员违反事实和法律、行政法规、舞弊、不征收或少征收的行为出现在报税、收税、税务检查等收税官的各个环节。应征税是指税务机关根据法律、行政法规规定的税收税率对纳税人征收的税金。佛征是指税务机关工作人员明知纳税人需要缴纳税金，却不征收，或者违反法律、行政法规擅自决定纳税人免除税金。所谓小征，是指税务机关工作人员明知实际向纳税人征收的税金少于应征税，或者没有减税条件，却虚假地决定减税。

同时，不征税少征收的行为必须使国家税收遭受重大损失。税务机关工作人员有偏袒、不收税或少收税的行为，但如果不对国家税收造成重大损失，就不构成犯罪。根据有关规定，国家税收将遭受重大损失，主要包括少征收舞弊和征房租，使国家税收损失累计10万韩元以上。上级主管部门工作人员指示税务机关工作人员作弊，少征收征房租，使国家税收损失达到10万韩元以上。作弊不征收，少征税，少于10万韩元，但有要求或收受贿赂或其他不良情节的。对国家税收造成重大损失的其他情况。作弊不征收，征税少，如果怀疑上述情况之一，应立案起诉。

此外，还发现这种犯罪的主观方面是故意的。也就是说，税务机关工作人员知道不征税或少征税，会破坏相关税法、行政法规，给国家税收造成巨大损失。仍然希望或放任这种损害结果发生。税务机关工作人员在税收征管中玩忽职守、严重不负责任、过失给国税造成重大损失的，要根据刑法第三百九十七条玩忽职守罪追究刑事责任。

实际上，税务机关工作人员从纳税主体收受贿赂后，一般不收税或不收税，如果受贿行为构成犯罪，则应以贿赂罪和徇私舞弊不征收、少收税罪进行处罚。例如，2019年5月至2020年5月，上海市闵行区税务局第三税务所协税源Mamon先生在承认房屋交易税等方面作弊，为他人制作虚假房地产评估报告，放弃监督义务，允许他人对房屋数量做出虚假承诺，为不符合规定的顾客免除房产税等，帮助他人逃避国家税收，非法收取他人的钱160，造成国家税收损失800多万韩元。(重庆市纪委监督官罗泽旭)