固定资产审计 审计固定资产会出现哪些问题

固定资产一般价值很大，在企业总资产中占很大比例，尤其是在技术含量高的企业。因此，应加强对固定资产的审计监督。最近，在固定资产审计中，我们发现审计实践中存在一些问题，需要注意。

(一)明确所有权，防止变相转让利润。

在审计过程中，笔者发现某集团母公司的固定资产原始账面价值非常大，资产种类和数量很多。但经过实地观察和查询，固定资产实际存在和使用的很少；然而，在审计其独立核算的子公司时，却出现了相反的情况。据了解，母公司将这部分固定资产无偿划转给子公司使用。新准则明确指出，固定资产的确认条件之一是，固定资产所包含的经济利益很可能流入企业，但母公司没有相关利益的流入。因此，这部分固定资产不能确认为母公司的固定资产。虽然这种做法对整个集团的整体利益没有影响，但对于其独立核算的子公司来说，给其带来经济效益的固定资产并没有以折旧的形式计入成本，使得收入和费用不成比例，虚增了企业的利润；就母公司而言，虽然没有相关利益流入，但只有费用，显然有关联方转移利润的嫌疑。此外，母公司对无偿转出的这部分固定资产的账面管理与实物管理脱节，不利于固定资产的维护及其价值和剩余年限的评估，从而容易导致固定资产的损失。针对这种情况，笔者建议母公司在确定合理租金后，将资产租赁给子公司，或者将闲置无用的资产进行转让和处置，重新分配资源，统一所有权和使用权，从根本上解决问题。

(二)关注新准则——固定资产减值准备。

虽然新颁布的固定资产准则规定企业应对可收回金额低于账面价值的固定资产计提减值准备。然而，很少有企业按照准则的要求计提减值准备，主要有以下三个原因:

1.计提、转回、核销等固定资产减值准备的程序繁琐，计算量大，无法在报告提交要求的时间内完成。

2.我国目前没有公允价值体系，可收回金额的确定很大程度上取决于会计人员的专业判断。但会计人员本身对资产的表现和使用价值认识不足，很难收集到资产的相关数据。

3.税法规定，在计算应纳税所得额时，不得扣除固定资产减值准备，这不仅不能给企业带来减少所得税的好处，而且会减少今年的利润，影响企业的经营业绩。但是，如果发生的减值没有得到确认，资产价值就会膨胀，当期净利润也会膨胀。

这是违背真实性和健壮性原则的。因此，对于因科技进步导致账面价值远高于其公允价值的固定资产、因购买时供求、通货膨胀等因素导致入账价值较高的固定资产、因产品销售受限、产品替代品出现导致减值的固定资产，计提减值准备。在审核过程中，要与生产人员、技术人员、设备管理人员共同识别设备等固定资产，判断设备是否技术陈旧、功能落后；预测其使用和维护情况，以估计其现值，并确定减值资产的减值准备金额。对于已经计提减值准备的资产，需要验证计提基础和方法是否合理，减值准备的计算是否正确；检查减值准备的核销程序是否规范。防止利用固定资产折旧和核销来调整企业每年的利润。

(三)考虑经济寿命，适当的折旧方法。

该标准规定，企业应根据固定资产所包含的经济效益的预期实现方式来选择折旧政策。这就给企业选择折旧政策留下了空的很大余地。一方面会导致企业利用折旧政策操纵利润；另一方面，不同的折旧政策会使同行业企业的财务数据缺乏可比性。基于上述情况，笔者认为折旧方法应在行业间统一确定。比如一个行业生产的产品生命周期长，市场稳定，其设备可以采用直线法，保持产品成本和价格稳定；对于竞争激烈、产品更新换代快的行业，可以采用加速折旧法，在短时间内补偿资产的消耗，从而促进这些行业的技术改造。此外，在确定折旧年限时，企业除了考虑磨损因素外，还应考虑其经济年限。一般设备的折旧年限应长于生产某种商品的特定设备的折旧年限。在实际工作中，由于会计人员的疏忽和对标准的不了解，经常会发生折旧后的固定资产继续折旧或未使用和不必要的固定资产小计折旧的情况。这些都要求我们在现场观察和调查企业固定资产的使用和损失，然后与他们的账目核对，力求准确。审计中发现企业改变折旧计提方法或者计提减值准备的，应当进行判断，固定资产中包含的经济利益预期实现方式发生重大变化的，应当改变折旧政策；资产的可收回金额低于账面价值的，计提减值准备，防止企业调整利润。

(四)其他应当注意的问题。

在审计过程中，一些企业没有按照固定资产的定义确认固定资产，也没有将不用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理直接服务的项目确认为固定资产。有些企业只把购买的固定资产的价格作为成本，而不包括相关的税费，或者将资本化的费用支出，没有按照规定增加固定资产的账面价值。对此，应检查相关费用账户中是否存在上述费用，如果存在，则从费用账户调整为固定资产账户。一些企业未能按照相应标准的要求确认通过非货币性交易和债务重组取得的固定资产的入账价值。资产增加时要对会计凭证和所附原始凭证进行核实和核对，并特别注意对方科目对应的另一项经济业务的处理，防止企业利用特殊业务转移资产。