母题 高志谦老师的母题太准啦！一定要收藏反复看！

正式介绍

这两天中级会计职称考试一线收到了不少好消息！同一个名字反复出现在网校的学生口中，那就是高钱智先生！

"高老师太厉害了.""高老师钱智的主旨太准确了."“收入这个大问题和高老师钱智基本一样！”……

是的，高老师的母题又火了！没上过高老师主题讲座的宝宝们，千万不要错过！

来看看高老师钱智发表的考试主题吧！一定要收藏，反复阅读！一定要收藏，反复阅读！一定要收藏，反复阅读！

高老师更新了考试主题八——会计调剂！

这次发布的题目是会计调剂，这绝对是考试的硬骨头，也是大部分考生的难点。来向高老师学习吧！

A公司为上市公司，采用资产负债表债务法计算所得税，所得税税率为25%。甲公司应按净利润的10%提取法定盈余公积。2019年年报于2020年4月11日获批上报。2020年1月至4月11日，发现以下经济业务:

【题目1:年报倒卖日期】2019年10月1日，甲公司赊销商品给乙公司，售价300万元，成本200万元，增值税率16%，消费税率5%。2019年末，甲公司对该笔应收账款计提10%的坏账准备。2020年3月1日，B公司退了40%的货，其余结清。此次退货开具了增值税专用发票。

【要求】根据该业务，完成以下要求:

信用:往年损益调整13.92。

借款:应交税金-应交消费税6(120×5%)

贷方:以前年度损益调整6

借款:上年损益调整3.48 [(139.2 × 10% × 25%]

贷方:递延所得税资产3.48

借款:应交税金-应交所得税8.5 [(120-80-120 × 5%) × 25%]

信用:往年损益调整为8.5。

借款:利润分配-未分配利润15.06

贷方:往年损益调整15.06

借款:盈余公积-法定盈余公积1.506

贷方:利润分配——未分配利润1.506。

【题目2:年报减值后的调整】2019年5月1日甲公司出售给丙公司的一批货物形成了500万元的应收账款，该笔款项尚未收回。2019年末，甲公司对该笔应收账款计提10%的坏账准备。由于C公司长期经营不善于2020年2月5日破产，估计A公司应收账款只收回60%。

【要求】根据该业务，完成以下要求:

贷款:坏账准备150。

借款:递延所得税资产37.5 [150 × 25%]

信用:往年损益调整37.5。

借款:利润分配-未分配利润112.5。

贷方:往年损益调整112.5

借款:盈余公积-法定盈余公积11.25

贷方:利润分配-未分配利润11.25

【题目3:以后会判决年报】2019年8月1日，A公司被D公司起诉专利侵权，索赔100万元。根据律师的推定，估计赔偿的可能性为80%，最有可能的赔偿金额为60万元。根据这一意见，甲公司认定的估计负债为60万元。2020年3月6日，法院最终裁定甲公司支付90万元，但甲公司对此判决未提出异议，并于2020年4月2日结清罚款。

【要求】根据该业务，完成以下要求:

(1)该业务是否为资产负债表日后的调整？

【解析】本业务在年度报告期内的或有事项已在资产负债表日后期间确定。该业务属于年报，应在资产负债表日后作为调整进行修订。

(2)如果是资产负债表日后的调整，请做相关调整分录。

[分析]

借:上年损益调整30

贷项:其他应付款30

借款:预计负债60

贷项:其他应付款60

根据准则和标准，税法允许将此项补偿支出计入年度报告的应纳税所得额，相关调整分录如下:

借:上年损益调整15

贷方:递延所得税资产。

借款:应付税款-应付所得税22.5

贷方:往年损益调整为22.5

借款:利润分配-未分配利润22.5

贷方:往年损益调整为22.5

借款:盈余公积-法定盈余公积2.25

贷方:利润分配-未分配利润2.25

【拓展】D公司调整如下:

借方:其他应收款90

信用:往年损益调整90%

根据标准，税法允许将此项补偿收入计入年度报告的应纳税所得额，相关调整分录如下:

借:往年损益调整22.5

贷方:应付税款-应付所得税22.5

借款:往年损益调整为67.5

信用:利润分配——未分配利润67.5。

借款:利润分配-未分配利润6.75

贷款:盈余公积-法定盈余公积6.75

【题目4:年报错误后的调整】注册会计师于2020年3月进入A公司进行年度审核，在审核过程中发现以下业务及相应的会计处理:

(1)甲公司于2019年10月1日将货物交付给戊公司。货价500万，成本400万。当日开具增值税专用发票，增值税率16%。根据合同，由甲公司负责安装，这项安装工作是商品销售的关键组成部分。市场上没有单独的安装服务，就是这种商品的销售和安装一直是一体化的。截至2020年底，安装工作尚未完成，甲公司已进行如下账务处理:

借款:银行存款580

贷款:主营业务收入500元

应交税金-应交增值税(销项税)80

借:主营业务成本400

信用:库存商品400

[要求]

1)请判断该业务的会计处理是否正确？如果不正确，请说明原因。

[分析]

该业务的会计处理有误；

由于安装是商品销售的一个关键组成部分，并构成一项单独的履约义务，因此只能在该义务结束时确认收入。

2)如果甲公司的会计处理有误，请做更正分录。

[解决方法]更正条目如下:

借:往年损益调整500

信用:合同负债500

借:发品400

贷方:上年损益调整为400

借方:递延所得税资产[(500-400) × 25%] 25

贷方:上年损益调整25

借款:利润分配-未分配利润75

贷方:往年损益调整75。

借款:盈余公积-法定盈余公积7.5

信用:利润分配-未分配利润7.5。

(2)2019年12月1日，A公司委托C公司销售A货100件，货物已全部移交给C公司，每件成本6000元。根据合同，丙公司以不含增值税的每件10000元的固定价格销售货物，甲公司以佣金为基础向丙公司支付销售货物的手续费。销售周期为6个月。销售期结束，C公司将未售出的A货退还给A公司；每个月底，C公司向A公司提交寄售清单..2019年12月31日，甲公司收到丙公司出具的发货清单，表明甲已售出70件货物。丙公司开具的增值税专用发票上注明的销售价格为70万元，增值税金额为11.2万元。同日，甲公司向丙公司开具了相同金额的增值税专用发票，并按扣除7万元手续费后的净额74.2万元与丙公司结算货款。甲公司已经把钱存入银行了。根据税法规定，A公司收到寄售清单即产生增值税纳税义务。2019年，甲公司对上述业务进行了以下会计处理:

借方:应收账款100

贷款:主营业务收入100

借:主营业务成本60

信用:库存商品60

借款:银行存款74.2

销售费用7

贷方:应收账款70。

应交税金-应交增值税(销项税)11.2

[要求]

1)请判断该业务的会计处理是否正确？如果不正确，请说明原因。

[分析]

该业务的会计处理有误；

委托方只有拿到代销清单才能确认收入，这显然是提前确认了收入的30%的成本。

2)如果甲公司的会计处理有误，请做更正分录。

[解决方法]更正条目如下:

借:上年损益调整30

贷方:应收账款30

借:发行商品18

贷方:上年损益调整18

借:应付税-应付所得税3

贷方:上年损益调整3

借入:盈余公积0.9

利润分配-未分配利润8.1

贷方:上年损益调整9

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